Основные международные стандарты аудита по аудиторским доказательствам

• Подтверждение ответов руководства, например путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочим доказательствам, полученным в ходе аудита;
• Рассмотрение необходимости применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах таких запросов в случае, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неадекватными.

5. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования. 
   

     Цель  настоящего международного стандарта  аудита (МСА 530) – установление стандартов и предоставление руководства относительно использования процедур аудиторской  выборки, а также других средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

     Аудиторская выборка – это применение аудиторских  процедур менее чем к 100% статей в  пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все  элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать выводы относительно генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

     Для целей настоящего МСА «ошибка» означает либо отклонение от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение  при выполнении процедур проверки по существу.

     Аналогичным образом термин «полная ошибка» означает либо степень отклонения, либо суммарное искажение.

     Аномальная  ошибка – это ошибка, являющаяся следствием единого случая, которая  не может произойти повторно.

     Генеральная совокупность – это полный набор  данных, из которых аудитор набирает совокупность, в отношении которой хочет сделать выводы. Генеральная совокупность разделяется на страты или подсовокупности, и каждая страта проверяется отдельно.

     Риск, связанный с использованием выборочного  метода, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были применены те же процедуры аудита.

     Элементы  выборки – это индивидуальные статьи учета, составляющие генеральную совокупность, например, счета-фактуры.

     Статистическая  выборка означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

1. случайный набор отобранной совокупности;
2. применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.

     Стратификация – это процесс деления генеральной  совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками.

     Допустимая  ошибка – это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, который готов принять аудитор.

     Аудитор может отобрать специфические статьи генеральной совокупности, основываясь  на таких факторах, как знание бизнеса  клиента, предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, характеристики тестируемой генеральной совокупности. Отбираемыми специфическими статьями могут быть:

• статьи с высокой стоимостью или ключевые статьи;
• все статьи, превышающие определенную величину;
• статьи для получения информации (аудитор может проверить статьи для получения информации по таким вопросам, как бизнес клиента, характер операций, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля);
• статьи для проверки процедур (аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных статей с тем, чтобы определить, выполняется ли конкретная процедура).

     Аудитор может применить аудиторскую  выборку к сальдо счета или  классу операций. Аудиторская выборка  может применяться с использованием статистического или нестатистического методов; решение об использовании определенного метода является предметом суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

     При применении статистического метода выборки объем выборки может определяться на основании либо теории вероятности, либо профессионального суждения.

     При организации отбираемой для аудита совокупности аудитор должен принимать  во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

     Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и сочетание аудиторских процедур, которое, по всей вероятности, в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. Анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляет ошибку и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборки.

     При тестировании по существу, особенно при  тестировании на предмет завышения  величин, нередко оказывается эффективным  определение элементов выборки  как отдельных денежных единиц, которые  составляют сальдо счета или класс  операций. Выбрав отдельные конкретные денежные единицы из генеральной совокупности, например сальдо дебиторской задолженности, аудитор затем исследует конкретные статьи, например отдельные сальдо, которые содержат такие денежные единицы. Данный подход к определению элементов выборки ориентирует аудиторскую работу на статьи большей стоимости, поскольку они с большей вероятностью могут быть отобраны, и это может приводить к меньшему объему выборки.

     При определении объема выборки аудитор  должен анализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

     Аудитор должен отбирать статьи для проверяемой  совокупности, исходя и того, что  все элементы выборки в генеральной  совокупности имеют шанс быть отобранными. Статистическая выборка требует, чтобы  статьи для выборки отбирались случайным образом, т.е. чтобы у каждого элемента выборки существовала вероятность быть выбранным. Элементы выборки могут представлять собой натурально-вещественные статьи (такие, как счета-фактуры) или денежные единицы. При нестатистической выборке аудитор основывается на профессиональном суждении. Поскольку целью выборки является получение выводов относительно всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора статей выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности, и эта совокупность должна исключить какую бы то ни было предвзятость.

     Основными методами отбора совокупности являются использование таблиц случайных  чисел либо компьютерных программ, систематический отбор и бессистемный отбор. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

 

     Изучение  основных Международных Стандартов Аудита по аудиторским доказательствам  позволило сделать следующие  выводы:

     Установление  стандартов и предоставления руководства  относительно количества и качества аудиторских доказательств разъясняет МСА 500 «Аудиторские доказательства», согласно которому, аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается его мнение.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения надлежащего комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Процедуры проверки по существу бывают двух видов: детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов и аналитические процедуры, информация по которым, дается, соответственно, в  МСА 510 «Первичные задания – начальные сальдо» и МСА 520 «Аналитические процедуры».

     МСА 510 устанавливает стандарты относительно рассмотрения начальных сальдо, когда  аудит финансовой отчетности проводится впервые или когда аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором. МСА 520 дает руководства относительно применения аналитических процедур – анализа имеющих важное значение коэффициентов и тенденций.

     Аудиторская выборка, рассматриваемая в МСА 530 дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать выводы относительно генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

     Кроме того, аудитор должен определить, необходимо ли использовать внешние подтверждения в целях получения достаточно надлежащих аудиторских доказательств, этот вопрос подробно рассматривается в МСА 505 «Внешние подтверждения».

Список  использованной литературы

 
 
     

1. Горемыкина  Т.К., Осипенкова О.Ю. Международные стандарты аудита: учебное пособие – М.: МГИУ, 2007

 
     

2. Подольский  В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные  и внутрифирменные стандарты  аудиторской деятельности: учеб. Пособие  – М.: ИНФРА-М, 2010

 
     

3. Суворова  С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2007