Основные средства, их состав, классификация и методы оценки. Переоценка основных средств

Если основные средства изготовлены  самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Первоначальная стоимость включает: стоимость работ, выполненных субподрядчиком; стоимость оборудования, подлежащего монтажу; прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; накладные расходы, непосредственно связанные со строительством; стоимость лицензии на строительство; оплату услуг архитекторов, юристов и т.д.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей  рыночной стоимости могут быть использованы данные:

·  о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

·  сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации;

·  экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Следует обратить внимание на пункт 32 Методических указаний №91н, в соответствии с которым в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования [4].

Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, от чего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

Восстановительная стоимость  – это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми. Это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. 

Пример: ООО "Электросвязь" 3 января 2009 года приобрело компьютер (системный блок, клавиатура, мышь) стоимостью 24 000 руб. (без НДС). Срок его полезного использования фирма установила в 5 лет. Амортизацию по компьютеру фирма начисляла линейным способом. 11 декабря 2009 года фирма приобрела ZIP-Drive стоимостью 4000 руб. (без НДС) для установки на компьютер. Работы по установке производила подрядная организация. Их стоимость составила 400 руб. (без НДС).  Определить восстановительную стоимость.

Решение. 1. С февраля по декабрь начислена амортизация:

(24 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. x 11 мес. = 4400 руб.

2. Определим первоначальную стоимость компьютера (ПС). Первоначальная стоимость компьютера возросла на сумму затрат на дооборудование и составила: 
ПС = 24 000 руб. + 4000 руб. + 400 руб. = 28 400 руб.

3.На 1 января 2010 года фирма решила произвести переоценку компьютера, для чего был приглашен независимый оценщик. Согласно его отчету, компьютер должен быть переоценен с коэффициентом 1,3.

Таким образом, восстановительная  стоимость компьютера составила:

28 400 руб. x 1,3 = 36 920 руб.

Ответ: восстановительная стоимость = 36920 руб.

Остаточная стоимость – это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией.

Пример: 1 января 2008 года организация приобрела компьютеры, срок полезного использования которых (n)- 5 лет, первоначальная стоимость (ПС) – 500000 руб. Амортизация начисляется линейным методом. Определить остаточную стоимость компьютеров на 1января 2010 года.

Решение: 1. Определим сумму амортизации в месяц: А_мес=ПС*Na, Na= 1/n, А_мес = 500000*(1/(5*12))=8333,3 руб.

2.Определим сумму начисленной амортизации на 1 января 2010 года:

Сумма А = 8333,3*24=200000 руб. (24 месяца объект находился в собственности организации и по нему начислялась амортизация).

3.Определим остаточную  стоимость компьютеров (ОС) на 1.01.10: ОС = ПС - Сумма А

ОС= 500000-200000=300000 руб.

Ответ: остаточная стоимость = 300000 руб.

Основные средства учитываются  на предприятии по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной  стоимости.

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости.

2. Переоценка основных средств

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Это необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды времени различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по единой восстановительной стоимости, одновременно уточняется степень их износа. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, когда переоцениваются все основные средства. Осуществляется она самими предприятиями либо приглашенными риэлтерскими организациями. Выполнению этой работы всегда предшествует инвентаризация основных средств.

В соответствии с пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств  понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут  быть использованы: данные на аналогичную  продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организации; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о  переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

Исходными данными для  переоценки объектов основных средств  являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результатом переоценки может  быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

Результаты проведенной  по состоянию на первое число отчетного  года переоценки объектов основных средств  подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 « Добавочный капитал».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства». [5]

Здания, сооружения и передаточные устройства можно оценить исходя из укрупненных показателей потребительной стоимости этих объектов, то есть 1 куб. метра объема здания, 1 погонного метра сооружения и т.п. Стоимостная величина этих показателей определяется исходя из средних рыночных цен на дату переоценки.

Машины, оборудование и транспортные средства, производственный и хозяйственные  инвентарь, приобретенные в прошлые  годы, обычно переоценивают исходя из действующих на время переоценки цен на аналогичные их виды и модели с учетом морального и физического износа объектов.

Величину износа основных средств  определяют методом экспертной оценки исходя из технического состояния объекта  или его важнейших конструктивных элементов. Величину износа можно установить путем сравнения фактического времени эксплуатации объекта с нормативным сроком службы. Увеличение или уменьшение инвентарной стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета так же, как при инвентаризации основных средств.

Рассмотрим примеры расчетов по переоценке.

Пример: Данные по объекту ОС на дату первой переоценки, руб.:

- первоначальная стоимость объекта - 100 000;

- текущая (восстановительная) стоимость - 130 000;

- амортизация объекта на дату его переоценки - 40 000.

Решение: Расчеты после первой переоценки приведены ниже.

1. Определим разницу между текущей (восстановительной) и первоначальной стоимостью объекта: 130 000 - 100 000 = 30 000 руб. – на эту сумму должна быть увеличена стоимость объекта, по которой он учитывался на счете.
2. Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на первоначальную стоимость: 130 000/100 000 = 1,3.
3. Пересчитаем амортизацию объекта, умножив сумму накопленной на дату переоценки амортизации на коэффициент пересчета стоимости объекта: 40 000 х 1,3 = 52 000 руб.
4. Выявим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации: 52 000 - 40 000 = 12 000 руб. - на эту сумму должна быть увеличена накопленная на дату переоценки амортизация объекта, по которой он учитывался на счете 01.