Основные этапы аудита

Основные этапы аудита

 

1 Основные этапы аудита.

2 Подготовка аудиторской проверки.

3 Планирование аудита.

4 Изучение и оценка систем  бухгалтерского учета и внутреннего

контроля в ходе аудита.

5 Существенность и аудиторский  риск.

6 Аудиторская выборка.

 

 

 

1. Основные этапы аудита

Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и  расширение круга клиентов напрямую зависят от уровня их профессионализма, правильности применения методологии  и методики контроля, использования  передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Среди ученых-экономистов нет единого мнения по вопросу количества этапов. Зарубежные и российские специалисты в области теории и практики аудита выделяют различные этапы аудита.

В национальном правиле «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» выделены следующие этапы аудита:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- документирование аудита;

- обобщение выводов;

- формирование и выражение мнения  о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Кроме этого, Правило аудиторской  деятельности «Планирование аудита», утвержденное постановлением Министерства финансов от 04.08.2000г. с учетом изменений  и дополнений, определяет также, что  планирование является начальным этапом проведения аудита. Однако на этапе предварительного планирования наряду с другими вопросами изучают организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Поэтому, проанализировав данную информацию Правил, мнения российских и зарубежных ученых-экономистов, а также с учетом сложившейся практики осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь, по нашему мнению следует выделить такие основные этапы аудита:

подготовка аудиторской проверки: определение объема аудита, составление письма-обязательства о согласии на проведение аудита, договора оказания аудиторских услуг.

планирование аудита, оценка организации  и состояния бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица. Планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

— непосредственное проведение аудиторской  проверки на предприятии: получение  аудиторских доказательств с  документированием всех необходимых сведений и фактов;

- составление аудиторского заключения (отчета): обобщение

выводов, формирование и выражение  мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования. В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Учитывая особую значимость технологических  этапов аудиторской проверки, отдельно остановимся на их содержании.

 

2. Подготовка аудиторской проверки

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудиторской проверки, стоимости  ее проведения, которые должны найти  отражение в заключаемом между  аудиторской организацией, аудитором  — индивидуальным предпринимателем договоре на оказание аудиторских услуг. Договору может предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита.

Организация-клиент, сделав свой выбор, направляет в аудиторскую организацию (к аудитору-индивидуальному  предпринимателю) в письменной форме предложение о проведении аудита (или уведомляет их о готовности к сотрудничеству иным способом). В обращении должна быть представлена исчерпывающая информация о клиенте: полное его наименование, дата и номер государственной регистрации, виды деятельности, состав учредителей, участников и собственников имущества, юридический адрес и др.

Согласно ст. 405 Гражданского Кодекса  Республики Беларусь такое предложение  называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, достаточно определенное и выражающее намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

Получив письменное предложение о проведении аудита (оферту), аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) должна дать на него ответ. В международной практике проведения аудита такой ответ получил наименование «Письмо-обязательство аудитора перед клиентом». Министерством финансов Республики Беларусь постановлением от 31.10.2001 г. № 106 с учетом изменений и дополнений, вместе с правилом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг» утверждена примерная форма письма-обязательства о согласии на проведение аудита.

Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения  между аудитором и клиентом до заключения договора. В данном письме должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство о сохранении коммерческой тайны; обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации; ответственность руководства предприятия-клиента за достоверность финансовой информации и отчетности; нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит; возможный риск невыявления неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудитора по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»  отношения между аудиторскими организациями (аудиторами - индивидуальными предпринимателями) заказчиками строятся на основе договора.

Договор документально подтверждает, что стороны пришли к соглашению по всем моментам, оговоренным в договоре. Для того чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятой степени ответственности, необходимо максимально ясно оговорить в договоре все существенные аспекты взаимоотношений, возникающих в связи с заключением договора.

После заключения договора следует  момент выдачи заданий конкретному  аудитору на проведение аудита и комплектование аудиторской группы под руководством этого аудитора.

Статья 9 вышеуказанного Закона определяет, что договор оказания аудиторских  услуг заключается в письменной форме и должен включать следующие  существенные условия: предмет договора; сроки выполнения аудиторских услуг; стоимость оказываемых услуг; права и обязанности сторон; ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных до говором; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Структура конкретных договоров может  несколько различаться, однако его  форма в целом должна соответствовать  общепринятой в Республике Беларусь форме составления договоров. В  преамбуле договора после указания наименования и номера договора, места  и даты его подписания, должны быть приведены наименования сторон, заключивших договор (заказчик и исполнитель) и фамилии должностных лиц, подписавших договор от имени каждой из сторон.

Более полное содержание договора оказания аудиторских услуг определено правилом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 г. №16 с учетом изменений и дополнений.

Подготовка договора начинается после  предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В этот период необходимо определить трудоемкость и с ее учетом стоимость, а также сроки оказания аудиторских услуг. Для решения этих задач аудитором проводится преддоговорное обследование заказчика. С этой целью аудитор выезжает к заказчику для беседы и общего ознакомления с документацией.

Такое обследование ввиду его краткости  иногда оказывается слишком поверхностным  и не всегда достигает цели. Для более тщательного обследования клиенту может быть предложено заполнить преддоговорный тест-запрос, который включает в себя: краткие сведения о руководстве, организационно-правовой форме и форме собственности, видах деятельности, периоде времени, подлежащего проверке, и другие сведения.

Заполнение такого теста делает бухгалтер организации, а аудитор  сможет получить необходимую на данном этапе информацию, что упростит проведение проверки, сократит ее сроки и поможет  избежать необоснованного определения  стоимости услуг. В соответствии с объемом и сложностью работы устанавливается стоимость аудита, эта сумма согласовывается с клиентом и указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

В связи с тем, что раздел договора о стоимости оказанных услуг  в правиле не детализирован порядком ее определения, который регулируется отдельными нормативными правовыми актами Республики Беларусь; ниже излагается данная информация.

Стоимость по каждому договору оказания аудиторских услуг определяется исходя из тарифа на аудиторские услуги и согласованного с аудируемым лицом объема работ по договору (трудоемкость оказания аудиторских услуг). Тарифы на аудиторские услуги (стоимость человеко-часа, человеко-дня) определяются исходя из плановой стоимости услуг на установленный период (планируемой выручки с учетом налога на добавочную стоимость) и планового фонда рабочего времени. Тарифы на оказание услуг рассчитываются в соответствии с Инструкцией о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.04.2002 г. № 94 (в редакции постановления от 19.06.2003 г. № 131). При формировании тарифов на услуги при проведении обязательного аудита размер прибыли на планируемый период определяется в размере не более 30 % от фактической себестоимости оказываемых услуг.

Стоимость оказываемых услуг определяется с помощью специального расчета, в основу которого положена калькуляция  на оказание аудиторских услуг, разрабатываемая  и утверждаемая в аудиторской  организации на определенный период времени. Общее количество человеко-часов, необходимое для проведения аудита у данного клиента (определяется исходя из общего плана аудита), умножается на стоимость одного человеко-часа (исходя из плановой калькуляции). Полученная в соответствии с расчетом сумма услуг должна быть зафиксирована в протоколе согласования цен, который является приложением к договору оказания аудиторских услуг.

Договор подписывается представителями  сторон, и их подписи скрепляются  печатями (при их наличии).

В аудиторской организации должен вестись учет исполнения договоров  оказания аудиторских услуг. С этой целью ведется Книга регистрации  заключенных договоров оказания аудиторских услуг и Книга  контроля за выполнением приказов о  проведении аудиторских проверок.

 

3. Планирование аудита

Аудитор должен тщательно планировать, контролировать свою деятельность, вести  ее учет. Планирование является начальным  этапом проведения аудита и состоит  из разработки общего плана с указанием  ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, и осуществляется в соответствии с правилом «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 181 с учетом изменений и дополнений.

Планирование должно обеспечить получение  необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предусмотренные договором сроки проведения аудиторской проверки; квалификационный уровень членов аудиторской группы, проводящей данную проверку.

При планировании аудита аудиторской организации (аудитору) следует выделить следующие этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе  предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и получить информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность заказчика, связанных с его индивидуальными особенностями.

Далее необходимо разработать и документально  оформить общий план аудита с описанием  предполагаемого объема и характера  проведения аудиторских процедур. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от объема работ, выполняемых аудируемым лицом, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором.

Общий план обязательного аудита достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности должен включать перечень вопросов, приведенный  в приложении 3 к правилу аудиторской  деятельности «Планирование аудита».

Необходимым условием успешного выполнения планируемых  аудиторских работ является наличие  программы аудита.

Программа аудита является разбитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты оценки системы внутреннего контроля. Если окажется, что внутрений аудит был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать не все, а только некоторые аудиторские процедуры, которые позволят обосновать правильные выводы о достоверности или недостоверности показателей финансовых отчетов и баланса. Аудитор может принять решение о неиспользовании данных внутреннего контроля, если у него имеются другие, более эффективные, методы получения достаточных аудиторских доказательств.