Особенности внутреннего и внешнего анализа

 Введение

       В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации. Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия, Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и  анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового - внешнего.

    В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику. Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.

     К первой группе пользователей  относятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций, исходя из своих интересов.    Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ, используя не только данные отчетности, но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

    Вторая  группа пользователей финансовой  отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно  и не заинтересованы в результатах  деятельности предприятия, но должны  по договору защищать интересы  первой группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и др.    Итак, субъектами внутреннего управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые ими аудиторы и консультанты. Информационной базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия - о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация,   хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы  специалистов, информация производственных совещаний, пресса и т.д.  Палитра субъектов внешнего финансового анализа весьма разнообразна. Но все  эти субъекты анализа могут использовать, как правило, только данные публичной  финансовой отчетности о деятельности предприятия. Стандартизация финансового учета и публичной финансовой отчетности призвана оберегать интересы всех партнеров (корреспондентов) предприятия, в то же время сохраняя коммерческую тайну предприятия.           

    Управленческий  анализ включает в свою систему  не только производственный, но  и финансовый анализ, без которого  руководство предприятия не может  осуществлять свою финансовую  стратегию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.   Особенности внутреннего и внешнего анализа.

 

Основные особенности внутреннего и внешнего анализа 
  таблица 1.1

 

Из представленных в табл. 1.3 различий следует выделить два основных: во-первых, широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения и, во-вторых, степень формализуемости аналитических процедур и алгоритмов. Если в рамках внешнего анализа опираются прежде всего на бухгалтерскую отчетность, которую, в принципе, можно получить, обратившись в органы статистики, то информационное обеспечение внутреннего анализа гораздо шире, поскольку для его проведения возможно привлечение практически любой необходимой информации, в том числе и не являющейся общедоступной, в частности для внешних аналитиков. Безусловно, понятия ограниченности доступа к данным и их конфиденциальности существуют и в отношении внутренних аналитиков в том смысле, что абсолютной равнодоступности к источникам информации внутри предприятия не существует в принципе, поскольку доступ к информационной базе, как правило, ограничивается в зависимости от сферы интересов, компетентности и ответственности того или иного аналитика. Таким образом, методики внешнего анализа строятся из предположения об определенной информационной ограниченности анализа; как правило, подобные методики строятся на базе наиболее полного набора общедоступной бухгалтерской отчетности, содержащейся в годовом отчете.

Что касается второго различия, то оно в значительной степени также предопределяется составом и структурой исходных данных, имеющихся в наличии у аналитика. Поскольку для внутреннего анализа могут быть доступны различные внутренние отчеты и формы, не являющиеся унифицированными и обязательными к составлению во всех компаниях и с заданной периодичностью, многие аналитические процедуры не являются заранее предопределенными, а сам анализ в этом случае носит более творческий, в определенной степени импровизационный, характер. Основным информационным обеспечением внешнего анализа служит бухгалтерская отчетность. Даже если она не является унифицированной, что имеет место в экономически развитых странах Запада, тем не менее возможна разработка достаточно формализованной последовательности аналитических процедур, поскольку путем свертки баланса или перекомпоновки и агрегирования статей публикуемых отчетов можно построить информационные инварианты, пригодные для такой формализации. В частности, именно определенной унифицированностью доступной информационной базы внешнего анализа и формализуемостью алгоритмов расчета ключевых показателей объясняется возможность использования стандартных пакетов прикладных программ аналитической направленности.

   Внуртенний  анализ   проводится в целях изучения деятельности только анализируемого хозяйствующего субъекта. При этом используется разработанная в организации система нормативов экономической деятельности, а также оперативные данные, часто составляющие коммерческую тайну организации. Результатом данного анализа является определение возможностей организации по оптимальному привлечению и использованию средств для обеспечения максимума прибыли и минимизации затрат, а также снижению финансовых рисков.

    Особенностью этого вида анализа является использование в качестве источников информации внутренней финансовой

 

 

1.1    Сущность и  значение  управленческого и  финансового анализа.

 

        Финансовый  анализ деятельности предприятия  – процесс, во время которого  оценивается состояние и качество  ведения финансовых дел в компании. В зависимости от целей он  разделяется на две разновидности.

Внутренний финансовый анализ предприятия проводится в основном с целью ознакомить руководителей с реальным положением дел. Это позволяет эффективно планировать деятельность, определять пути развития, выявлять системные и случайные ошибки в финансовой деятельности и своевременно их исправлять.

Внешний финансовый анализ проводится для партнеров, кредиторов и инвесторов (как настоящих, так и потенциальных), чтобы они могли провести сравнение с другими предприятиями рынка и принять то или иное решение. Это может делаться для разных процедур: покупки активов, инвестирования, кредитования, заключения больших контрактов и т.п. 

   В зависимости  от вида финансового анализа, он осуществляется с использованием  различных источников информации  и методик. Для внешнего анализа используется только открытая финансовая информация фирмы по небольшому числу базовых показателей. Основная методика, которая здесь используется, - сравнение. Показатели фирмы сравниваются со средними по отрасли, с показателями за прошедшие периоды и с предприятиями-лидерами отрасли в регионе. В соответствие с полученными данными инвесторы (или кредиторы, или крупные клиенты и т.д.) принимают решение о том, стоит ли вкладывать деньги в фирму, или поискать другого контрагента. 

     Внутренний анализ проводится внутри самой компании, и для него, что называется, «все средства хороши»: используется абсолютно вся информация, которая может повлиять на финансовую картину. Здесь недостаточно информации стандартных бухгалтерских отчетов – активно привлекаются данные внутреннего управленческого учета. Поскольку целью внутреннего финансового анализа компании является повышение прибыли, улучшение финансового состояния, то основным инструментом здесь служит не сравнение, а вертикальный и факторный анализ. Внутренний финансовый анализ служит для того, чтобы разобраться в причинах тех или иных сдвигов в финансовом балансе, поэтому для его осуществления изучаются все подразделения фирмы, без исключения. Любой, даже самый незначительный процесс подвергается пристальному изучению. 

     Соответственно, с помощью финансового анализа  достигаются следующие цели:

- выявление глобальных  тенденций и жестких закономерностей  в развитии фирмы;

- репрезентативная оценка  финансового состояния компании  на данный момент;

- выявление «слабых точек», которые препятствуют положительным  изменениям;

- высвобождение резервных  ресурсов (как интеллектуальных, так  и материально-технических) для улучшения  состояния;

- подробная разработка  антикризисного плана либо стратегии  устойчивого развития предприятия.

 

Цели и задачи :

    Внутренний анализ ориентирован на внутренних пользователей, т.е. менеджеров, которые используют информацию для текущего управления, принятия тактических решений. Внутренний анализ необходим также дляформирования стратегии развития предприятия.

     Внешний финансовый анализ требуется для группы сторонних пользователей, среди которых хозяйствующие субъекты со своими интересами (кредиторы, поставщики, инвесторы), органы государственного регулирования и контроля.

      К основным задачам внешнего финансового анализа относятся:

 • оценка финансовых результатов деятельности предприятия;

 • оценка имущественного положения предприятия;

 • анализ финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

 • исследование состояния  и динамики дебиторской и кредиторской  задолженности;

 • анализ эффективности вложенного капитала.

Внутренний финансовый анализ, ставя перед собой в целом те

   же задачи, может более глубоко исследовать причины и факторы сложившегося финансового состояния, эффективность использования основных и оборотных средств, взаимосвязь показателей объема, себестоимости и прибыли и т.д. Для этого в качестве источников информации используются данные оперативного учета и может использоваться информация, составляющая коммерческую тайну

 

1.2     Взаимосвязь и различия между управленческого и финансового агализа.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет.  
    Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации.  
    Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия. В нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового - внешнего. 
     В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на рис.1.2 
 
 
 
Рис. 1.2 . Примерная схема содержания анализа хозяйственной деятельности 
 
 
Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.  
   К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). 
Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций, исходя из своих интересов. Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ, используя не только данные отчетности, но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.  
   Вторая группа пользователей финансовой отчетности — это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы потребителей информации. Это, прежде всего аудиторские фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и др. 
Итак, субъектами внутреннего управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты.  
  Информационной базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия - о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов, информация производственных совещаний, пресса и т. д.

  

 

Глава 2.  Особенности внутрихозяйственного финансового анализа.

 
Внутрихозяйственный анализ – это анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского и управленческого учета.

  Особенностями его являются: 
• ориентация результатов анализа на руководство предприятием; 
• использование всех возможных источников учетной информации; 
• комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия.

Анализ общей эффективности хозяйственной деятельности предприятия является прерогативой высшего звена его управленческих структур. 
Основными задачами внутреннего анализа являются: 
• оценка хозяйственной ситуации; 
• выявление факторов и причин достигнутого состояния; 
• подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений. 
Исходя из определенных выше особенностей и целей внутрихозяйственного анализа, в данной системе представлены следующие его направления: 
• анализ финансовых показателей. Целью этого анализа является более подробная характеристика имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности в истекшем периоде, а также возможностей на ближайшую перспективу; 
• аудит-анализ. Предназначен для выработки конкретных рекомендаций управленческому персоналу по повышению эффективности экономики предприятия; 
• анализ движения товаров. Производится с целью оценки эффективности частных управленческих решений, связанных с закупками товаров, маркетинговой политикой и пр. Он позволяет оперативно проводить необходимые изменения, которые увеличивают объем продаж и прибыль; 
• анализ издержек обращения. Направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы предприятия за счет более рационального использования ресурсов. 
В практике экономического и финансового анализа, как правило, используются следующие основные методики: 
• горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом или рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции в динамике показателя; 
• вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; 
• анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

 

 

 

 

 

 

 

2.1    Краткая   характеристика    ОАО      "Кыргызалтын".