Особенности построения отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО

 

 

Содержание

1. Особенности построения отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО......................................................................3

2. Порядок формирования сегментной  отчетности в соответствии с  МСФО...............................................................................................10                                                                                                      

Задача.....................................................................................................14                                                                                                       

Список использованной литературы..................................................15                                                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Особенности построения отчета  о движении денежных средств  в соответствии с МСФО

Отчет о  движении денежных средств (далее отчет) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих  источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой  заинтересованы как собственники, так  и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно  подойти к разработке политики распределения  и использования прибыли. Кредиторы  могут составить заключение о  достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для  погашения обязательств.

 Отчет  о движении денежных средств  должен раскрывать и информацию  о потоках денежных средств  и их эквивалентов за период  в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой  деятельности.

 Порядок  составления отчета о движении  денежных средств в международной  практике (МСФО № 7) и в отечественной  практике по действующей форме  № 4 существенно различаются.

 Наибольшие  расхождения связаны с разделением  денежных потоков по отдельным  видам деятельности. В форме №  4 финансовая деятельность сводится  к движению денежных средств  в результате краткосрочных финансовых  вложений: выпуска облигаций и  иных ценных бумаг краткосрочного  характера, выбытия ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций  и других операций, учитываемых  на счете «Финансовые вложения».  Такой подход не соответствует  требованию составления отчета, заложенному в международных  стандартах, согласно которому финансовая  деятельность рассматривается как  внешнее финансирование. С позиции  возможности использования отчета  для целей прогнозирования денежных  потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.

 В  соответствии с МСФО № 7 («Отчеты  о движении денежных средств») в отчете отражаются изменения  не только в денежных средствах,  но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных  вложениях, легко обратимых в  определенную сумму денежных  средств и подвергающихся незначительному  риску изменения ценности).

 В  российской практике понятия  денежных эквивалентов нет. В  правилах составления отчета  о движении денежных средств  говорится о денежных средствах,  учитываемых в кассе организации,  на расчетных, валютных и специальных  счетах. Краткосрочные депозиты  в банках включаются в состав  краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии  ограничений на использование  отраженных в отчетности денежных  средств, а также состава денежных  средств.

 Другим  отличием является то, что согласно  МСФО перемещение денежных средств  и их эквивалентов между отдельными  статьями рассматривается как  способ управления ими и поэтому  не включается в расчет оттоков  и притоков денежных средств.  Такой подход к отражению информации  о движении денежных средств  соответствует целевой направленности  отчета — предоставить пользователям  бухгалтерской отчетности информацию  о величине финансовых потоков,  поступающих и выбывающих в  процессе осуществления организацией  своих операций. Например, внутреннее  перемещение денежных средств  с расчетного на валютный счет  и наоборот не рассматривается  в качестве притоков (оттоков)  денежных средств, отражаемых  в отчете. Составление формы №  4 не предусматривает исключения  внутреннего движения денежных  средств, что в значительной  степени снижает ее аналитичность.

 

 Для  составления отчета необходимо  однозначное толкование ключевых  терминов, характеризующих денежные  средства и их эквиваленты,  потоки денежных средств (денежные  потоки), чистый денежный поток,  текущую, инвестиционную и финансовую  деятельность. Ниже приводятся определения  терминов, используемых при составлении  отчета:

 

 денежные  средства — деньги в кассе  и средства на счетах в банке  (банках), которыми организация может  свободно распоряжаться. Информация  о средствах, замороженных на  счетах организации, или иных  средствах, которыми организация  не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к  отчету с тем, чтобы обеспечить  взаимную увязку данного отчета  и бухгалтерского баланса, отражающего  полную величину денежных средств  организации:

 

 эквиваленты  денежных средств — высоколиквидные  вложения, которые имеют короткий  срок погашения (не более трех  месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в  денежные средства без существенной  потери в сумме.

 

 текущая  (операционная) деятельность — деятельность  организации, преследующая извлечение  прибыли в качестве основной  цели, либо не имеющая в качестве  такой цели в соответствии  с предметом и целями деятельности, то есть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции,  выполнением строительных работ,  продажей товаров, оказанием услуг  общественного питания, заготовкой  сельскохозяйственной продукции,  сдачей имущества в аренду  и другие.;

 

 инвестиционная  деятельность — деятельность, связанная  с приобретением (созданием) основных  средств, приобретением нематериальных  активов, осуществлением долгосрочных  финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставный капитал других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

 

 финансовая  деятельность — деятельность, приводящая  к изменению в собственном  и заемном капитале организации  в результате привлечения средств,  за исключением кредиторской  задолжности (поступления от выбытия акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.);

 

 чистый  денежный поток — нетто-результат  изменения денежных средств (определяется  как разность поступлений и  платежей).

 

Денежные  потоки от текущей деятельности. В  этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем  является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании  данных о величине и динамике этого  показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны  выводы относительно способности организации  создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере  и в сроки, необходимые для  расчета по обязательствам и осуществления  инвестиционной деятельности.

 

 Именно  поэтому в отчете важно отделить  денежные средства, создаваемые  в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых  со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников  и т. п.

 

 Потоки  денежных средств от текущей  деятельности являются, как правило,  результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой  прибыли (убытка) организации. К  ним относятся:

-денежные  поступления от продажи продукции,  выполнения работ и оказания  услуг, а также в виде авансов  от покупателей и заказчиков;

-поступления  от аренды;

-прочие  поступления, включая возврат  средств от поставщиков, поступления  из бюджета, от подотчетных  лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению  суда, и другие поступления;

-денежные  платежи поставщикам и прочим  контрагентам;

-оплата  труда и иные выплаты работникам  в денежной форме;

-отчисления  в государственные внебюджетные  фонды;

-расчеты  с бюджетом по причитающимся  к уплате налогам, если они  не могут быть отнесены к  конкретным операциям инвестиционной  или финансовой деятельности;

-краткосрочные  финансовые вложения;

-выплата  процентов по кредитам;

-выплаченные  дивиденды;

-прочие  выплаты, включая перечисления  страховым компаниям, выдачу средств  подотчетным лицам.

 

 Важно  отметить, что одним из условий,  позволяющих отнести те или  иные операции движения денежных  средств к текущей деятельности, является невозможность включения  их в инвестиционную или финансовую  деятельность.

Денежные  потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидаются, будут приносить  доход длительное время.

 

 Потоками  денежных средств от инвестиционной  деятельности являются:

-денежные  поступления от продажи основных  средств, нематериальных активов,  прочих внеоборотных активов;

-денежные  поступления от реализации долевых  и долговых ценных бумаг других  организаций;

-возврат  займов, предоставленных организациям  на срок более 12 месяцев;

-возврат  средств, связанный с заключенными  договорами про стого товарищества, иные аналогичные поступления;

-денежные  средства, поступающие в виде  дивидендов от участия в капитале  других организаций;

-денежные  средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

- долгосрочные  финансовые вложения.

 

 В  составе вводимых в эксплуатацию  основных средств могут быть  объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились  не в отчетном, а в предшествующих  периодах. Поскольку указанные расходы  сопровождались оттоком денежных  средств в более ранних периодах, они должны быть исключены  из расчета чистого денежного  потока от инвестиционной деятельности  отчетного периода.

 

Денежные  потоки от финансовой деятельности. В  этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные  с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также  средств от эмиссии акций и  иных дополнительных взносов собственников.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

-денежные  поступления от выпуска акций  и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений  собственников;

-поступления  от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов;

-целевые  финансирования и поступления;

-перечисления  средств в погашение основной  суммы долга по полученным  кредитам и займам;

-средства, направленные на выкуп собственных  акций.

 Хотя  в соответствии со стандартами  погашение суммы основного долга  по предоставленному кредиту  рассматривается в составе денежных  потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту  может включаться в раздел  текущей деятельности, поскольку  расходы на оплату процентов  по предоставленным заемным средствам  участвуют в формировании финансового результата.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок формирования сегментной  отчетности в соответствии с  МСФО.

Сегментная  отчетность составляет один из важных компонентов финансового отчета, составленного в формате международных  стандартов. Она формируется у  тех компаний, ценные бумаги которых  котируются на фондовых рынках или  планируются к выпуску для  свободного обращения. Разные уровни прибыли  по сегментам деятельности заинтересовывают пользователей в соответствующей  информации.

Крупные корпорации, работающие в разных регионах и государствах, имеющие производства, торговые и финансовые компании в  разных территориальных образованиях, осуществляющие многообразные виды деятельности, имеют подразделения  с разным техническим оснащением, разным уровнем прибыли, рентабельности, финансовой устойчивости. Пользователи финансовой отчетности, заинтересованные в полноценной информации, должны ее получить на основе выполнения требований МБС (IAS) 14 "Сегментная отчетность".