Особенности построения отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО

Стандарт  используется субъектами бизнеса, чьи  долговые и долевые ценные бумаги свободно обращаются или находятся  в процессе их выпуска на открытые рынки. Если компания, не отвечающая указанным  критериям, добровольно раскрывает сегментную информацию в финансовых отчетах, она должна полностью соблюдать  требования стандарта.

Цель  стандарта - установить принципы представления  в отчетах финансовой информации по различным типам товаров и  услуг в различных географических районах с разными нормами  рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее.

Для формирования сегментной информации в финансовой отчетности МБС (IAS) 14 "Сегментная отчетность" выделяет отраслевые, географические и отчетные сегменты.

Отраслевой  сегмент - выделяемый компонент, который участвует в производстве отдельного товара, услуги или группы связанных товаров (услуг) и подвержен рискам и прибылям, отличным от других отраслевых сегментов. При определении связанности товаров рассматривают:

- характер  товаров или услуг;

- характер  производственных процессов;

- тип  клиента, для которого производятся  товары или услуги;

- методы  распространения товаров или  представления услуг;

- характер  регулирующей среды (банковские, страховые или коммунальные предприятия).

Связанные товары и услуги должны иметь сходство или однотипность производства, типа или класса потребителей, методов  распространения и предоставления, характера регулирующей среды (банки, страховые, коммунальные предприятия) и не включать товары и услуги, значительно  отличающиеся рисками и прибылями.

Географический  сегмент - выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде и подвержен рискам и прибылям, отличным от компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

- сходство  экономических и политических  условий;

- отношения  между операциями в разных  географических районах;

- специальные  риски по операциям в конкретном  районе;

- правила  валютного контроля и валютные  риски.

Географическим  сегментом может быть отдельная  страна, группа из двух и более стран, регион внутри страны. Географический сегмент может быть основан:

- на месте  расположения производственных  и сервисных мощностей и других  активов компании (происхождение  ее продаж);

- на месте  расположения ее рынков и клиентов (назначение ее продаж).

Исходя  из уровня рисков и прибылей, компания самостоятельно выбирает состав отраслевого  и географического сегмента.

Отчетный  сегмент - это отраслевой или географический сегмент, для которого требуется представление сегментной информации.

В связи  с формированием информации по сегментам  в них должны быть рассчитаны сегментный доход, сегментный расход, сегментный результат, активы и обязательства  сегмента.

Доходы  сегмента - это доходы в отчете о прибылях и убытках, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент и получена из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают:

- результаты  чрезвычайных обстоятельств;

- процентный  или дивидендный доход;

- прибыли  от продажи инвестиций или  прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента  не носят, главным образом,  финансовый характер.

Доходы  сегмента включают долю компании в  прибылях или убытках ассоциированных  компаний, совместных предприятий, других инвестиций, учтенных по методу участия.

Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент (расходы по продажам внешним клиентам, расходы по операциям с другими сегментами).

Расходы сегмента не включают:

- результаты  чрезвычайных обстоятельств;

- проценты, в том числе проценты на  авансы или ссуды от других  сегментов, если только операции  сегмента не носят в основном  финансовый характер;

- убытки  от продаж инвестиций или погашения  долгов;

- долю  компании в убытках ассоциированных  компаний, совместных предприятий  или других инвестициях, учтенных  по методу участия;

- отчисления  налога на прибыль;

- общие  административные расходы, расходы  головной компании.

Результаты  сегмента - это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы  сегмента - это те операционные активы, используемые сегментом в его операционной деятельности, которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут обоснованно относиться к сегменту.

Активы  сегмента включают краткосрочные активы для операционной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, являющиеся предметом финансовой аренды. Если конкретная статья амортизации  включается в расходы сегмента, то соответствующий актив включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы, использованные для  общих целей компании или головного  офиса. Они состоят из стоимости  деловой репутации, непосредственно  распределяемой на сегмент, а расходы  сегмента включают сумму амортизации  деловой репутации компании.

Обязательства сегмента возникают в результате операционной деятельности сегмента, непосредственно распределяются на сегмент либо могут быть отнесены к нему.

 

 

 

 

 

 

 

Задача

01 января 2011г.заключен трех летний контракт  на строительство десятиэтажной  гостиницы с общей сметой расходов 3000000 у.е.(1 у.е.=1$) и согласованной выручкой 3470000у.е. На отчетную дату фактические затраты подрядчика составили 5100000у.е. сумма выставленных счетов заказчику составила 600000у.е.

В Учетной  политике предусмотрен способ учета  по договорам подряда по физической доле выполненных работ. По состоянию  на 31.12.2011г. построено полтора этажа  гостиницы.

Рассчитайте величину доходов и расходов по договору подряда для отражения в финансовой отчетности 2009 года.

Решение:

Согласно  МСФО 11 доходы и расходы по договору подряда признаются с учетом стадии завершенности работ. (2, с.277).

Суммы, на которые были выставлены счета заказчику  не имеют отношения к определению  размера дохода, который должен быть признан в форме №2. А расходы, понесенные и включенные в состав затрат, могут не иметь отношения  к определению себестоимости  продаж. (2.,с.278)

1. Определим сметную завершенность работ:

      3000000у.е : 10 эт.*1,5эт.=450000у.е.

      Фактические затраты  составили 510000у.е.

      Согласно содержанию  МСФО 11 и УП, расходы в отчете  о прибылях и убытках будут  приняты в сумме 450000у.е.

2. Определим сумму дохода в соответствии с УП:

     347000у.е.:10эт. *1,5эт.=517500у.е.

Сумма выставленных счетов заказчику составила 600000у.е.

Согласно  содержанию МСФО 11 и УП, доходы в  отчете о прибылях и убытках будут  приняты в сумме 517500у.е.

Ответ: Расходы  в отчете о прибылях и убытках  будут приняты в сумме 450000у.е., доходы – в сумме 517500у.е.

Список  литературы

1. О консолидированной  бухгалтерской отчетности: Федеральный  закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ.

2. Вахрушина  М.А., Мельникова «Международные  стандарты финансовой отчетности»,  учебник под ред. д.э.н., профессора М.А. Вахрушиной. М.: Омега-Л, 2009.

3. Палий  В.Ф. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2009.

4. "Международный  бухгалтерский учет", 2010, N 13, Н.А.Миславская, д. э. н., профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации