Особенности учета заработной платы

2) конкретные вопросы  оплаты труда регулируются между  работником и работодателем путем  заключением трудового договора  и локальными нормативными актами;

3) налоговое законодательство  определяет состав расходов на  оплату труда в целях налогообложения;

4) положения по бухгалтерскому  учету определяют порядок создания  резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности учета заработной платы

2.1. Учет численности  работников, отработанного времени  и выработки

Все  финансово-хозяйственные  операции организации, в том  числе  и  начисление  заработной  платы, должны быть документально  оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования  рабочего времени и  расчетов с персоналом (оплате труда)  и  формы  этих  документов утверждены  постановлением  Госкомстата  России.

Первичный  учет  численности  персонала  организации  осуществляется  на  основании  следующих  документов:

- приказ (распоряжение) о приеме на  работу (ф. № Т - 1),который является   основанием  для  приема  на  работу. Лицо, ответственное за  учет  личного  состава  работников  организации, в соответствии с приказом о приемке на  работу заполняет на  каждого  вновь  принятого личную  карточку, делает запись в  трудовой книжке, а  в бухгалтерии  открывается  лицевой  счет;

- личная  карточка (ф. № Т - 2) заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), ведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышение квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

- приказ (распоряжение) о переводе на  другую  работу (ф. № Т - 5) применяется при оформлении перевода работника  из  одного  структурного  подразделения  в  другое;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т - 6) применяется для  оформления  ежегодного и  других  видов отпусков, предоставляемых работникам в  соответствии с Кодексом законов о труде РФ, действующими законодательными  актами и положениями, коллективными договорами  и графиками отпусков;

- приказ (распоряжение) о  прекращении  трудового  договора (контракта) (ф. № Т - 8) издается при  оформлении увольнения работников. На основании приказа  о прекращении трудового  договора  бухгалтерия  производит  расчет  с  работником;

- табель учета использования  рабочего  времени и  расчета заработной  платы (ф. № Т - 12), табель учета  использования рабочего  времени  (ф. № Т - 13) фиксирует использование рабочего  времени работающих  в данной организации. Табель по ф. № Т - 13  используется в  условиях  автоматизированной  обработки данных. Табель  ф. № Т - 12 заполняется вручную работником  бухгалтерии. Условные  обозначения отработанного и  неотработанного времени, представленные  на титульном  листе ф. № Т - 12, применяются и при заполнении  ф. № Т - 13.

Эти  табели  составляются  в  одном  экземпляре   и  передаются  в  бухгалтерию.  Они  позволяют  не  только  учитывать  время, отработанное  всеми  категориями служащих, но  и  контролировать  соблюдение  рабочими и  служащими  установленного режима  работы. На  основании табелей   рассчитывается   заработная  плата, составляется   статистическая  отчетность  по  труду.

Учет  использования  рабочего  времени ведется в  табелях  или  методом сплошной  (каждодневной) регистрации  явок и неявок  на  работу, или  путем  регистрации  только отклонений (неявок, опозданий и т.д.)   Отметки  о  причинах  неявок  на  работу или  о неполном  рабочем  дне, о  работе в  сверхурочное  время и другие  отступления  от  установленного режима  работы  должны вноситься в  табель  только  на  основании   документов (листки  нетрудоспособности, справки, приказы о  выполнении  государственных  или  общественных  обязанностей и т.п.).

Учет  времени, потраченного  на  сверхурочные работы, может  осуществляться и на основании  списков  лиц, выполнявших  эти  работы. Списки  составляются   и  подписываются  начальником  структурного  подразделения; руководитель сверхурочных  работ делает  отметку  о  количестве  фактически проработанных  сверхурочных  часов. На  основании списков  с  такой  отметкой  вносятся  данные  в  табель.

Время  простоев  также может учитываться  в  табеле. Соответствующие   данные  вносятся в  табель  на  основании листков  о  простое, выписанных  руководителем  структурного  подразделения;

- расчетно – платежная  ведомость (ф. № Т - 49) применяется для расчета и  выплаты   заработной  платы  всем  категориям  работающих. Рекомендована  для  средних  и  малых  организаций. При  составлении  этой  формы допускается  не  заполнять  другие расчетные  и  платежные  ведомости;

- расчетная  ведомость (ф. № Т - 51) используется при  расчете заработной  платы всем  категориям   работающих. Рекомендована для  применения в  крупных организациях;

- платежная  ведомость (ф. № Т - 53)  применяется для  учета  выплат  заработной платы;

- лицевой  счет (ф. № Т - 54  и № Т - 54а) - бухгалтер на  основании первичных документов о  приеме на  работу  заполняет на  каждого  работника  лицевой счет, в  котором   указывается    необходимая   информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество  детей (для  определения  льгот при расчете налога на  доходы  физических  лиц); дата поступления  на  работу.  Лицевой  счет заполняется  в  течение года; в  нем помесячно отражаются  все  виды начислений  и  удержаний, которые произведены.  Данные, содержащиеся в  лицевом  счете, являются основанием  для  расчета  среднего  заработка  при  оплате  отпуска, начислений  по  больничным листкам и т.д.  На  следующий  год на  каждого работника  открывается  новый  лицевой  счет.

Важнейшими   показателями, отражающими  затраты  труда, являются  нормы  труда, которые устанавливаются для  работников в  соответствии  с  достигнутым  уровнем  техники, технологии, организации  производства и  труда.

Законодательством о  труде  предусмотрены следующие  виды норм труда:

• норма  выработки – количество  продукции, которое работник

(группа  работников) определенной  квалификации должен произвести  в единицу рабочего  времени;

• норма  времени – количество  рабочего  времени (в  часах,

минутах), которое должен  затратить работник (группа работников) определенной квалификации на  производство  единицы продукции (работ, услуг);

• норма  обслуживания – количество  объектов (единиц

оборудования, производственных  площадей, рабочих  мест и т.д.), которые работник (группа  работников) должен обслужить  в  единицу времени  (за час, рабочий день, рабочую  смену, рабочий  месяц);

• норма  численности  - количество  работников  соответствующей

квалификации для  выполнения определенного  объема работ (производственной, управленческой  функции).

В  зависимости  от  характера  производства  для  учета выработки  продукции  применяются  различные первичные документы – наряд  на  сдельную  работу, маршрутный  лист, рапорт о  выработке и  др.

 

2.2. Учет удержаний и учет депонированной заработной платы

Из заработной платы работников организации производятся определенные удержания, которые подразделяются:

• на обязательные удержания (налог на доходы физических лиц,

удержания по исполнительным листам);

• на удержания по инициативе работодателя (для возмещения не

отработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, и пр.);

• на удержания по инициативе работника.

Суммы по исполнительным листам рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному лицу. Исполнительный лист – это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству.

С должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам, т. е. за работником должно быть сохранено 50 % его заработка.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

Все доходы физического лица, не являющегося резидентом, облагаются по одной ставке – 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Доходы физических лиц – резидентов Российской Федерации (в зависимости от вида дохода) могут облагаться по разным ставкам. К примеру, ставка налогообложения составляет:

13 % – на все доходы  физического лица в денежной  и натуральной форме, кроме указанных  ниже;

35 % – в отношении следующих  доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. в целом за календарный год;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных п. 2 ст. 212 НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, полученных от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных ими на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры;
• с 1 января 2008 г. суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, в частности:

- превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исходя из условий договора;

- превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 15 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда. При этом организации имеют право уменьшать сумму начисленной заработной платы работников на различные налоговые вычеты.