Особенности учета затрат и выявления финансового результата при строительстве нефтяных и газовых скважин

 

Задание: На основе данных таблицы 8 составить отчетность предприятия в формате МСФО и сделать ее анализ.

Таблица8 – Исходные данные

Вариант	Значение показателя
	Капитализируемые  затраты, тыс. руб.	Норма амортизации, %
14	61616	9,8

 

При трансформации отчётности в  международные стандарты необходимо уменьшить расходы на сумму капитализируемых затрат и произвести корректировку  финансового результата, следующим образом:

1. Затраты на геологоразведочные  работы ранее списанные на  текущие затраты капитализируются, относятся на увеличение стоимости  основных средств в сумме 61 616 тыс. руб.(на основании данных, представленныхтаблице 7):

Дебет счёта Скважины и оборудование……….. 61 616 тыс. руб.

Кредит счёта Расходы на бурение…….………...61 616 тыс. руб.

2. Начислена амортизация на основные  средства 

61 616*9,8/100 = 6 038 тыс. руб.

Дебет счёта Затраты на амортизацию……………...6 038 тыс. руб.

Кредит счёта Начисленная амортизация…………..6 038 тыс. руб.

3. Увеличены обязательств по  налогу на имущество 

61 616 * 2,2 / 100 = 1 356 тыс. руб.

Дебет счёта Расходы по налогу на имущество……………...1 356 тыс. руб.

Кредит счёта  Обязательства по налогу на имущество……..1 356 тыс. руб.

4. Корректировка налога на прибыль  в результате капитализации затрат:

(61 616  – 6 038 –1 356) * 20 / 100 = 10 844 тыс. руб.

Дебет счёта Расходы по налогу на прибыль……………..10 844 тыс. руб.

Кредит счёта Обязательства  по налогу на прибыль…….10 844 тыс. руб.

5. Корректировка финансового результата  за текущий год:

(61 616  – 6 038 –1 356) – 10 844 = 43 378 тыс. руб.

Дебет счёта Прибыль до налогообложения…………….43 378 тыс. руб.

Кредит счёта  Нераспределённая прибыль текущего года…43 378 тыс. руб.

Начисление  налога на имущество не соответствует международным стандартам, но мы сознательно ввели данную корректировку, с целью показать, как на финансовый результат повлияет применение метода капитализации затрат, если он будет использован в отечественной практике.

Кроме того, применён линейный способ начисления амортизации для упрощения расчётов, тогда как на практике используется при добыче нефти производственный метод начисления износа основных средств. После утверждения корректирующих проводок формируем трансформационную таблицу 9.

 

Таблица 9 – Трансформация финансовой отчетности ОАО «Нефтегазовая компания» за 2008 г., тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Показатели	Баланс на 01.01.2009 г.		Корректировка отчётности		Пробный баланс после корректировки		Отчет о совокупном доходе		Отчет об изменениях в собственном капитале		Отчет о финансовом положении 01.01.2009 г.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1 Внеоборотные  активы
1.1. Основные  средства	36 768		61 616		98 384						92 346
1.2. Амортизация  основных средств				6 038		6 038
1.3. Незавершенное  строительство	146 289				146 289						146 289
1.4. Прочие внеоборотные  активы	45 891				45 891						45 891
Итого по разделу 1	228 948		61 616	6 038	290 564	6 038					284 526
2. Оборотные  активы
2.1. Запасы и  затраты	203 474				203 474						203 474
2.2. Денежные  средства	3 614				3 614						3 614
2.3. Расчеты с  дебиторами	40 006				40 006						40 006
2.4. Прочие активы	1 191				1 191						1 191
Итого по разделу 2	248 285				248 285						248 285
3. Привлеченный  капитал
3.1. Краткосрочные  обязательства		63 849		12 200		76 049						76 049
3.2 Долгосрочные  обязательства		483 466				483 466						483 466
Итого по разделу 3		547 315		12 200		559 515						559 515
4. Собственный  капитал
4.1. Акционерный  капитал и резервы		61 076				61 076			61 076	61 076		61 076
4.2. Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет		-131 158				-131 158			-87 780	-131 158		-87 780
4.3. Нераспределенная  прибыль текущего года				43 378		43 378
Итого по разделу 4		-70 082		43 378		-26 704			-26 704	-70 082		-26 704
Корректировка финансового результата
Доходы		19 700		61 616				81 316
Себестоимость	41 425		6 038				47 463
Расходы периода	74 756		1 356				76 112
Налог на прибыль	4 407		10 844				15 251
Чистая прибыль	-100 888		43 378				-57 510			43 378
Итого баланс	477 233	477 233			1 616 547	1 616 547	81 316	81 316			532 811	532 811
Всего	496 933	496 933	123 232	123 232					-26 704	-26 704

 

После корректировки, финансовая отчётность предприятия  изменилась.

Рассмотрим  изменение показателей, характеризующих  финансовое состояние ОАО «Нефтегазовая  компания» после трансформации  финансовой отчётности с учётом капитализации  затрат по методу результативных затрат (таблица 10).

Таблица 10. Влияние капитализации затрат на стадии «разведка – добыча» на финансовое состояние ОАО «Нефтегазовая компания» на 01.01.2009 г.

 

Показатели	Баланс		Отчет о финансовом положении
	Абс., тыс. руб.	Доля, %	Абс., тыс. руб.	Доля, %
1.Оборотные активы	248 285	52,03	248 285	46,60
2.Внеоборотные активы	228 948	47,97	284 526	53,40
3. Всего активы	477 233	100,00	532 811	100,00
4. Краткосрочные обязательства	63 849	13,38	76 049	14,27
5.Долгосрочные обязательства	483 466	101,31	483 466	90,74
6.Акционерный капитал  и резервы	61 076	12,80	61 076	11,46
7.Нераспределенная прибыль	-131 158		-87 780
8.Итого собственный  капитал (стр. 6 + стр. 7)	-70 082		-26 704
9.Всего пассивы	477 233		532 811
10.ROA (стр. 7 / стр. 3), %	-0,27		-0,16
11.ROE (стр. 7 / стр. 8), %	1,87		3,29

 

Выводы: Проанализировав данные таблицы 8, можно выделить следующие положительные тенденции в результате трансформации баланса:

• Увеличение валюты баланса говорит о расширении хозяйственной деятельности предприятия;
• Увеличение доли собственного капитала;
• Значительное снижение доли убытков;
• Увеличение доли внеоборотных активов связано с вложением средств в основные фонды.

Изменение показателей  финансового состояния организации  до и после капитализации представим в таблице 11.

Таблица 11 – Изменение показателей ОАО «Нефтегазовая компания»

Показатели		Формула расчета		Значение показателей
				до капитализации		после капитализации
Ликвидности, в долях
Коэффициент текущей  ликвидности		Оборотные активы / Краткосрочные обязательства		3,89		3,26
Коэффициент быстрой  ликвидности		(Дебиторская задолженность  + Денежные средства и их эквиваленты) / Краткосрочные обязательства		1		0,57
Коэффициент абсолютной ликвидности		Денежные средства и  их эквиваленты / Краткосрочные обязательства		0,06		0,05
Финансовая устойчивость
Коэффициент автономии	Собственный капитал / Общая  сумма капитала		-0,15		-0,11
Коэффициент финансовой зависимости	Заемный капитал / Общая  сумма капитала		1,15		1,11
Коэффициент покрытия инвестиций	(Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Общая сумма капитала		0,87		0,86
Коэффициент соотношения  заемных и собственных средств	Заемный капитал / Собственный  капитал		-7,81		-10,40
Деловая активность
Коэффициент оборачиваемости  активов	Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость активов		0,04		0,09
Коэффициент оборачиваемости  собственного капитала	Выручка от реализации / Среднегодовая величина собственного капитала*		-0,28		-0,85
Коэффициент оборачиваемости  инвестированного капитала	Выручка от реализации / Среднегодовая величина собственного капитала и долгосрочных обязательств		0,05		0,10
Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств	Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость основных средств*		0,54		0,77
Коэффициент оборачиваемости  оборотных активов	Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость оборотных активов*		0,08		0,18
Рентабельность, %
Рентабельность активов	Чистая прибыль  × 100 / Среднегодовая величина активов*		-21,14		-16,81
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль×·100 / Среднегодовая величина собственного капитала*		143,96		158,04
Рентабельность инвестиций	Чистая прибыль  × 100 / Среднегодовая величина собственного капитала и дол госрочных обязательств*		-24,41		-19,49

 

Выводы: По результатам  данных таблицы 11 можно сделать вывод, что капитализация затрат в целом привела к улучшению финансового положения Компании, что выразилось в следующем:

• Улучшилась финансовая устойчивость;
• повысилась деловая активность предприятия;
• произошло повышение рентабельности Компании.

 

Список  литературы

 
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н. 
2. Положение о составе смет затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552. 
3. Сорокина  Е.М.,  Сутягина  А.Б.  Особенности  учета  затрат  и  выявления  финансового  результата  при строительстве нефтяных и газовых скважин. - Все для бухгалтера. - № 4, 2010. – С. 23-28.