Особенности учета товаров

  Организации розничной торговли имеют право учитывать товары как по себестоимости приобретения, так и по продажным ценам. Выбор учетной стоимости фиксируется в учетной политике организации.

      Если в организации розничной торговли учет ведется по продажным цепам, то при поступлении товаров отражается торговая надбавка (наценка). Для учета торговой наценки используется счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета формируется торговая наценка.            Суммы, учтенные на этом счете, при продаже товаров только сторнируются, но не списываются с дебета. Для отражения торговой наценки делается запись: 
    ДЕБЕТ 41 «Товары»        — на сумму торговой

    КРЕДИТ 42 «Торговая наценка»         наценки

В результате товары на счете 41 будут отражены по продажной (розничной) цене.

Расходы организации  по заготовке и доставке товаров  до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются либо в себестоимость приобретения товаров (и формируются по дебету счета 41), либо в состав расходов на продажу (и формируются по дебету счета 44).

Выбор способа  их учета организация осуществляет самостоятельно и отражает его в учетной политике.[1]

2.1 Документальное оформление поступления  товаров

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются условиями поставки, договорами купли – продажи, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. Порядок формирования договора купли-продажи, договора поставки регулируется главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ.

Движение товара от поставщика к  потребителю оформляется товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями  договоров поставки товаров и  правилами перевозки грузов (товарной накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом и счетом-фактурой).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным  транспортом. Товарно-транспортная накладная  состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным  транспортом в качестве сопроводительного  документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.

Для оплаты поступающих товаров  может быть использован счет. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Оприходование поступивших товаров  оформляется путем наложения  штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете - фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым  документом является доверенность, которая  подтверждает право материально  ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен "Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно - материальных ценностей и отпуска их по доверенности", утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 N 17 и Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 185 - 189).

Порядок приемки товаров  и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие  или отсутствие) и т.д.                                                                                                               Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.    Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может

3 Учет продажи товаров

Синтетический учет продажи товаров ведется  на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость отгруженных (проданных) товаров, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж; по дебету счета — их себестоимость, включая расходы на продажу и налоги. Напомним, что счет 90 «Продажи» — активно-пассивный, сопоставляющий; на конец отчетного месяца закрывается и сальдо не имеет; предназначен для выявления объема выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров и финансового результата от продажи товаров.

Расходы на продажу  товаров формируются следующим  образом:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	отражена  задолженность за оказанные услуги и выполненные работы; за потребленное топливо, воду и энергию всех видов на цели сбыта (продажи) товаров
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 02 «Амортизация ОС»	отражена сумма начислений амортизации  по объектам, обслуживающим процесс сбыта товаров
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 10 «Материалы»	отражена сумма отчислений на социальное страхование и  обеспечение  от сумм оплаты труда работников,  занятых сбытом (продажей) товаров
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	отражена задолженность   за   услуги, оказанные другими организациями (физическими лицами) по продаже товаров (транспортные, ремонтные, консультационные, информационные, аудиторские и пр.)

При продаже товаров  в организациях оптовой торговли выполняются следующие бухгалтерские  проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	- начислена выручка  от продажи товаров ( при признании выручки по методу начисления)
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	- отражена сумма выручки  от продажи товаров (при признании  выручки по кассовому методу)
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»	- начислена сумма НДС  с выручки от продажи товаров
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	- учтен начисленный  НДС при приобретении товаров
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»	- списана фактическая  себестоимость приобретения проданных  товаров
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»	- списаны расходы на продажу товаров

Продажа товаров в  розничной торговле отражается следующим  образом:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	- отражена выручка  от продажи товаров
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»	- начислена хадолженность  бюджету по НДС  с суммы  проданных товаров
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»	- списаны транспортные  и другие расходы, связанные  с продажей товаров
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	- учтен уплаченный  НДС при приобретении товаров

а) при учете товаров  по себестоимости приобретения:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»

- списание в течение  месяца себестоимости проданных  товаров (себестоимость приобретения)

б) при учете товаров  по продажным ценам:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»

- списание в течение  месяца продажной  стоимости товаров

Таким образом, при учете товаров по продажным  ценам на счете 90 и в дебете, и в кредите товары будут отражены в одинаковой оценке — по продажным ценам. Для определения себестоимости приобретения товаров необходимо рассчитать торговую надбавку, относящуюся к проданным товарам (как правило, по среднему проценту). Сумма торговой надбавки сторнируется:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»  КРЕДИТ 42 «Торговая наценка»

- списание ежемесячно  торговой наценки (сторно)

В результате по дебету счета 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж» товары будут отражены по себестоимости их приобретения.

Финансовый  результат от продажи товаров выявляется ежемесячно внесистемным путем и отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 9 — на величину прибыли 
«11рибыль/убыток от продаж»                                   ли от продажи товаров

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»                                                

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» [1]

- на величину убытка  от продажи товаров

4 Учет переоценки товаров

Организации розничной  торговли могут производить переоценку (изменение цен) товаров в случаях изменения конъюнктуры рынка, спроса на товары, ухудшения качественных характеристик товаров, морального устаревания ценностей.                                                                                                              Переоценка товаров может происходить в сторону снижения цен (уценка) и в сторону повышения (дооценка). Продажная цена товаров изменяется на основании приказа руководителя организации.

Рассмотрим  особенности отражения в учете уценки товаров.

Если в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по себестоимости приобретения, то данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если она не превышает сумму торговой наценки. На сумму, превышающую величину торговой наценки, снижается учетная стоимость товаров. Разница между суммой уценки товаров и размером торговой наценки на них отражается в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным товарам» КРЕДИТ 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

- списана разница между  суммой уценки и торговой наценки на товары

Кроме того, фиксируется  сумма восстановленного НДС, ранее уменьшившего задолженность бюджету по нему.

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально производственным запасам»	-сторнируется сумма  НДС, ранее уменьшившаяся задолженность  бюджету.
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным товарам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	- списана сумма восстановленного     НДС

Одной из причин, приводящей к уценке товаров, является потеря ими потребительских свойств в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вызванной экстремальными условиями. Факт возникновения подобной ситуации должен быть документально подтвержден письменным заключением служб, занимающихся ее ликвидацией: МЧС РФ, Государственной противопожарной службой, МВД РФ и др.

Потеря потребительских свойств товаров, учтенных по себестоимости приобретения, отражается на счетах при уценке на сумму большую, чем величина наценки, т.е. снижается учетная стоимость товаров:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы» КРЕДИТ 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

- списана  фактическая себестоимость товаров  на сумму превышения уценки  над величиной наценки

При учете  товаров по себестоимости приобретения дооценка не отражается, поскольку оценка, по которой товары числятся в текущем учете, не изменяется.