Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

      отчет о движении денежных средств - форма № 4;

      приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

      итоговая часть аудиторского заключения;

      пояснительная записка.

Кроме того, для некоммерческих организаций предусмотрена специальная отчетная форма - отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность только те малые предприятия, у которых приняты к учету показатели, изменяющие суммы собственного капитала и денежных средств, а также обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Такой подход отразился в постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1335 [13] и нашел свое развитие в приказе Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н [14]. Все прочие субъекты малого предпринимательства в соответствии с тем же приказом имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Месячная и квартальная отчетность являются промежуточной и также составляются кумулятивным способом. При этом квартальная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте Российской Федерации. При этом показатели в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, в соответствии с действующим нормативным регулированием имеют право отражать показатели в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] утвержденная в установленном порядке бухгалтерская отчетность представляется: учредителям, участникам, собственникам, территориальным органам статистики. Другим пользователям, в частности банкам, органам исполнительной власти, бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации [15] бухгалтерская отчетность представляется по требованию в налоговые органы.

С 1 января 1996 г. в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 1995 г. № 399 [16] организации, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином России.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.

В акционерных обществах согласно ст. 49 Федерального закона от 26 декабря 1995 г № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [17] бухгалтерская отчетность утверждается собранием акционеров. В соответствии со ст. 48 указанного Закона собрание акционеров должно быть проведено не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года. Поэтому годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества может быть представлена пользователям не ранее 60 дней и не позднее 180  дней после окончания отчетного года.

Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно  действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:

      адреса, куда направляется письмо;

      исходящего номера и даты отправления;

      краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность), перечень форм отчетности.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего — дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктом статьи Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации. Для ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности он может:

      создать специальное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

      самостоятельно вести бухгалтерский учет;

      заключить договор с организацией, которая осуществляет деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, или специалистом.

Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Как уже указывалось, согласно данному приказу предприятия могут составлять отчетность по формам, отличным от форм, утвержденных выше указанным документом. Применение иных форм должно быть обусловлено спецификой деятельности предприятия и утверждено в соответствующем порядке. Информация, которая будет содержаться в утвержденных предприятием формах отчетности, должна глубже и шире раскрывать деятельность, чем показатели форм, предложенных Минфином России. Порядок утверждения форм нормативными актами не регламентирован. Однако представляется обоснованным применяемые предприятием формы бухгалтерской отчетности утвердить в составе учетной политики предприятия. При этом должны быть заполнены все реквизиты форм отчетности:

      название предприятия и его организационно-правовая форма;

      отчетная дата (например, на 31 марта 2002 г., 30 июня 2002 г., 30 сентября 2002 г.. 31 декабря 2002 г.) должна быть отражена только на форме №1 «Баланс организации»;

      отчетный период (I квартал., полугодие, девять месяцев, год) указывается на всех остальных формах:

—  отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

—  отчет о движении капитала (форма № 3);

—  отчет о движении денежных средств (форма № 4);

—  приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

—   пояснительная записка.

На формах отчетности должен быть обязательно указан формат представления числовых данных (тыс, руб. или млн руб.). При этом записи должны быть произведены во всех графах отчетности. Исправления в отчетности не допускаются, а по статьям отчетности, значения которых равны нулю, должен быть поставлен прочерк.

По каждому числовому показателю, представленному в отчетных формах, должны быть приведены за два периода: отчетный и предшествующий год. Если в учетную политику были внесены изменения, то показатели за предшествующий период должны быть приведены в соответствие с показателями за отчетный период. Кроме того, показатели статей отчетности, в которые включены данные активно-пассивных счетов, приводятся в развернутом виде.

Подробней порядки заполнения форм бухгалтерской отчетности, оформленные таблично, размещены в приложениях. Материалы взяты с сайта о бухгалтерском учете: http://www.buhex.ru/ [18]. Также в приложениях размещены бланки форм отчетности в соответствии с приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 63 н [8].

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

В следующей главе мы рассмотрим практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно: на примере данных предприятия, балансово-сальдовой ведомости, составим бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

2.      Практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

   Рассмотрим особенности заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на примере.

   ООО «Дубок» занимается производством строительных материалов. Данные оборотно-сальдовой ведомости по итогам работы за 2008 г. представлены в Приложении 5.

Бухгалтерский баланс

Заполнение бухгалтерского баланса начинается с графы 3 «На начало отчетного года», в которую переносятся показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса ООО «Дубок» за 2007 г.

   Заполнение графы 4 бухгалтерского баланса начинается с раздела «Актив», подраздела I «Внеоборотные активы».

   Стоимость нематериальных активов на конец 2008 г. в организации составила: 140 000 руб. (дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы»), сумма начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов») – 35 300 руб. По строке 110 «Нематериальные активы» ООО «Дубок» отражает 104 700 руб. (140 000 руб.– 35 300 руб.).

   Первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного периода составила 335 400 руб. (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»), сумма начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств») – 45 300 руб. Показатель для строки 120 «Основные средства» составит 290 100 руб. (335 400 руб. -41 300 руб.).

   В организации отсутствует незавершенное строительство (дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке»), и доходные вложения в материальные ценности ( счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), поэтому в строках 130 «Незавершенное строительство» и 135 «Доходные вложения в материальные ценности» ставится прочерк.

   Долгосрочные финансовые вложения в организации отсутствуют, поэтому по строке 140 также ставится прочерк.

   В 2008 году по решению комиссии организации было принято решение ликвидировать объект в ходе его физического износа первоначальной стоимостью 120 000 руб., срок полезного использования 60 мес. Объект эксплуатировался с 1 октября 2004 г. по 1 октября 2008 г. расходы по ликвидации и демонтажу составили 13 900 руб. В результате был получен убыток в сумме 37 000 руб. Поскольку объект эксплуатировался в течении 48 месяцев, то для целей налогообложения убыток равномерно признается в течении 12 месяцев в сумме 3158,33 (37 900,00 руб./ 12 мес.).

   Различие в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию вычитаемой временной разницы и необходимости отражения в учете отложенного налогового актива:

Таблица 3

Отражение в учете отложенного налогового актива