Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

В некоторых  случаях в соответствии со ст.400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность: "По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)". 

1.2.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ, ВЫТЕКАЮЩАЯ ИЗ НОРМ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Работая в качестве сотрудника в аудиторской организации, аудитор связан 
с ней трудовыми отношениями. Это означает, что с аудитором заключается трудовой договор (контракт), то есть достигнуто соглашение между аудитором и аудиторской организацией, по которому аудитор обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением правилам внутреннего трудового порядка, а аудиторская организация обязуется выплачивать аудитору заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

В обоих  случаях, для того чтобы привлечь аудитора - сотрудника 
аудиторской организации к какому-либо виду ответственности, необходимо 
соблюдать предписанные ТК РФ процедуры.

Виды  взысканий за нарушение трудовой дисциплины предусмотрены ст. 192 ТК РФ, в которой сказано, что за нарушение трудовой дисциплины могут 
быть применены следующие взыскания: замечание, выговор, увольнение.

Неисполнение  или ненадлежащее исполнение по вине сотрудника возложенных на него трудовых обязанностей может выразиться в нарушении: правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов администрации, внутренних правил и стандартов и т .д.

Ответственность наступает, если его вина выражена в виде умысла- 
сотрудник сознавал, что совершает нарушение, и желал его совершения или 
сознательно допускал - или неосторожности. Неосторожность также возможна в двух формах: легкомыслие - сотрудник предвидел возможность нарушения, но самонадеянно рассчитывал его не совершить, и небрежность – сотрудник не предвидел, что совершает нарушение, хотя мог бы предвидеть 
последствия своих действий (бездействий).

Ст. 238 ТК РФ устанавливает общие принципы ответственности сотрудников за причинение ущерба имуществу организации в той же мере, как и все остальные сотрудники, под защиту указанной, а также иных норм попадают и сотрудники-аудиторы.

Материальная  ответственность за ущерб, причиненный  аудиторской 
организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на 
сотрудника-аудитора при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта 
ответственность, как правило, ограничивается определенной частью 
заработка сотрудника-аудитора и не должна превышать полного размера 
причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных 
законодательством. 
За ущерб, причиненный аудиторской организации при исполнении трудовых 
обязанностей, сотрудники-аудиторы, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего заработка (ст. 241 ТК РФ). 
Размер причиненного аудиторской организации ущерба определяется по 
фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета. Таким 
образом, мы видим, что в случае применения норм материальной 
ответственности так же как и при применении норм об ответственности, 
предусмотренной нормами административного права, необходим материальный состав правонарушения. Следовательно, прежде чем ставить вопрос о привлечении к материальной ответственности сотрудника-аудитора, 
необходимо, чтобы аудиторская организация сама уже понесла имущественный ущерб на каком-либо основании. 

1.3.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ, ПРЕДУСМОТРЕННАЯ НОРМАМИ АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРАВА

Обычно  принято считать, что "административная ответственность - это 
предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, 
которая наступает при совершении административного правонарушения и 
влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом". 
Следовательно, основанием для применения мер ответственности, 
предусмотренной нормами административного права, является установление 
факта проведения неквалифицированной аудиторской проверки (выдачи 
некачественного аудиторского заключения). То есть, в данном случае речь 
идет о сугубо гражданско-правовой категории: качестве оказанных услуг. 
Следует отметить, что в некоторых зарубежных странах ущерб за 
неквалифицированный аудит возмещается аудиторами не в полном объеме (как у нас), а ограничивается определенной величиной. Мерой ответственности является аннулирование квалификационного аттестата аудитора, который может быть аннулирован в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторской проверки или оказания аудиторских услуг.

     Наиболее  вероятным для практической реализации такой меры 
ответственности является путь судебного процесса, который должен быть 
инициирован заказчиком аудиторской проверки в связи с тем, что проверка 
проведена некачественно, и вынесение соответствующего судебного решения. 
Следует иметь в виду, что на сегодняшний день, при отсутствии 
достаточных правовых оснований, судебным инстанциям крайне 
затруднительно принимать такие решения.

Административная ответственность регулируется Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». За нарушение Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования  квалификационного аттестата аудитора. 

1.4.УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Наиболее  серьезным видом ответственности, который объективно может быть применен к субъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, является уголовная ответственность. Специфика ее применения состоит в том, что уголовная ответственность может наступить только для вменяемых 
физических лиц, достигших шестнадцатилетнего возраста (ст. 19  
Уголовного кодекса Российской Федерации, 13.06.96 N263-ФЗ). 
С 1997 г. в Уголовном кодексе РФ появилась особая статья 202 
"Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами", и в 
ней определены эти правоотношения. Характерны несколько моментов. 
Уголовная ответственность наступает в результате использования 
аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности. 
Вследствие таких действий возникает осознанное совершение им обмана либо клиента, либо третьих лиц при помощи необъективной бухгалтерской 
отчетности и аудиторского заключения о ее достоверности. Последствиями 
такого правонарушения должны быть извлечение выгод и преимуществ для 
себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам. 
Уголовная ответственность, установленная УК РФ, звучит следующим 
образом: 
«Использование частным нотариусом или частным аудитором своих 
полномочии вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод 
и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам, 
если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или 
заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.» 
   Аудиторы, по всей вероятности, должны положительно оценить эти 
нововведения в уголовном законодательстве. Появившаяся вероятность 
привлечения к уголовной ответственности может способствовать тому , 
чтобы аудиторы проявляли в своей работе высокую тщательность и 
безукоризненную добросовестность, чтобы они использовали для этого все 
имеющиеся у них средства. Выполняя условия договора на оказание 
аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен в тот момент, 
когда, по его мнению, возможно возникновение ситуации, когда на 
основании исследуемых документов возникает предположение о том, что 
имеется состав преступления. 
 

1.5.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ

В ст.8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит, и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее — уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к этим сведениям, на основании настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации  и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых  содержатся сведения, составляющие государственную  тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В настоящее время действует Кодекс этики аудиторов, одна из 
статей которого специально посвящена этим проблемам и озаглавлена 
соответственно "Конфиденциальность". 

1.6.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЕРЕД ТРЕТЬИМИ ЛИЦАМИ

Ситуация  относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако это не всегда возможно.

Законодательство  Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением  вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения  исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

Третьи  лица (кредиторы проверяемого предприятия, банки и страховые 
организации, иные юридические и физические лица, связанные с проверяемым предприятием деловыми отношениями), как и собственники проверяемого предприятия, могут предъявить аудитору имущественные претензии по возмещению причиненного им ущерба в результате заблуждений по поводу его финансового состояния. Они, воспользовавшись недостоверным аудиторским заключением, могут предпринять действия, способные причинить самим себе существенный ущерб. 
Также предусмотрено взыскание по решению суда (арбитражного суда) полученных доходов (в пользу заказчиков), а также штраф в еще больших пределах: 500-1000 минимальных оплат труда. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За последнее  время претензии к аудиторам  заметно растут. Появились 
аудиторы, которые за определенную плату выдают заказчикам итоговую часть аудиторского заключения вообще без проведения аудиторской проверки ("черные" аудиторы). Санкции к недобросовестным аудиторам довольно суровые. Однако механизм реализации различных мер и санкций на сегодня отсутствует. Поэтому у нас практически нет случаев применения этих санкций, тогда как за рубежом ответственность за качество - самая страшная кара для аудиторов.

Мировой опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что решение 
стоящих перед аудиторами задач должно иметь полноценную правовую базу. 
Такой базой в нашей стране может быть только Федеральный закон «Об, 
аудиторской деятельности», утвержденный Президентом Российской Федерации 7 августа 2001 года. Нормативные правовые требования закона должны подкрепляться и развиваться профессиональными и морально-этическими принципами, закрепленными в стандартах аудиторской деятельности. 
Нововведения направлены прежде всего на повышение качества аудита и 
ответственности лиц и организаций, его осуществляющих. Хочется верить, 
что они во многом снимут те проблемы, которые препятствуют росту аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Макальская  М. Л., Пирожкова Н.А. Основы аудитора. – М., 2000. – 160 с. 
2. Суйц В.П., Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие – М.: ИНФРА – М, 1995. – 240 с. 
3. Фанталова Н. Ответственность аудитора и аудиторской фирмы // Аудитор, № 7-8, 1998. 
4. Шапошникова Л. Ответственность несет аудитор // Аудитор, № 7, 1998.-с. 
19-21.