Отчетность в торговой организации. Бухгалтерская отчетность

Под уточнением показателей понимается внесение уточняющих бухгалтерских  проводок в базу данных; под раскрытием информации – раскрытие информации в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности, т. е. в максимально произвольном, текстовом виде.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия  события после отчетной даты в  денежном выражении. Для оценки в  денежном выражении последствий  события после отчетной даты организация  делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение  такого расчета.

Данные  об активах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской  отчетности с учетом события после  отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности  применения допущения непрерывности  деятельности к процессам организации  или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности налоговых  последствий событий после отчетной даты устанавливается отдельным  положением по бухгалтерскому учету. При  отсутствии прямых указаний в налоговом  законодательстве никаких налоговых  последствий бухгалтерские проводки, связанные с отражением в учете  событий после отчетной даты или  иных событий, иметь не будут.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках.

При этом в отчетном периоде никакие  записи в бухгалтерском (синтетическом  и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые  дивиденды, рекомендованные или  объявленные в установленном  порядке по результатам работы организации  за отчетный период.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий  в денежном выражении. Если возможность  оценить последствия события  после отчетной даты в денежном выражении  отсутствует, то организация должна указать на это.

8.2. Требования, предъявляемые  к заполнению бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям:

1) достоверность и полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверная и полная бухгалтерская отчетность – это отчетность, которая сформирована и составлена в соответствии с правилами, установленными нормативными актами РФ. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность необходимо включить дополнительные показатели и пояснения. Для более достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях можно допустить отступление от установленных правил;

2) нейтральность. При этом исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

3) последовательность. Необходимо соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому;

4) сопоставимость. Бухгалтерская отчетность должна содержать данные, которые позволяют осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному периоду. Если данные несопоставимы в силу каких-либо причин, то данные предшествующих периодов необходимо корректировать в соответствии с установленными правилами;

5) целостность. Бухгалтерская отчетность должна содержать данные обо всех хозяйственных операциях, которые осуществляла организация в целом и ее филиалы, представительства и иные подразделения (в том числе выделенные на отдельный баланс);

6) правильность оформления. Необходимо соблюдение формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. д.);

7) соблюдение отчетного периода. В качестве отчетного периода в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный период совпадает с календарным. Для составления отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности);

8) существенность информации. Бухгалтерская отчетность должна быть ориентирована на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях в бухгалтерской отчетности:

1) должны приводиться обособленно, если они существенны и если без них невозможно провести оценку финансового положения организации или результатов ее хозяйственной деятельности заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

2) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности малозначителен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Квартальная отчетность должна представляться не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

При разработке и принятии форм бухгалтерской  отчетности организация должна сохранять  коды итоговых строк, разделов, групп  статей и др.

8.3. Баланс и другие  формы годовой и периодической  бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс является источником информации о финансовом положении организации  за отчетный период, представляет собой  способ экономической группировки  и обобщения имущества организации  по составу и размещению, а также  по источникам его формирования (собственные  и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах.

Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Виды  бухгалтерских балансов:

1) периодический (месячный, квартальный);

2) годовой;

3) вступительный (составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации);

4) соединительный (составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо);

5) разделительный (составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций);

6) санируемый (составляется при приближении организации к банкротству);

7) ликвидационный (составляется с начала ликвидационного периода);

8) сводный (составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций, в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны);

9) сводно-консолидируемый (составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами);

10) баланс-брутто (бухгалтерский баланс включает регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»));

11) баланс-нетто (бухгалтерский баланс без регулирующих статей).

Баланс  торговой организации представляет собой двухстороннюю таблицу. В  левой части отражается предметный состав, размещение и использование  имущества организации. Она называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную  деятельность организации, форму его  участия в создании имущества. Эта  величина рассматривается как обязательства  за полученные ценности или ресурсы. Итоги актива и пассива должны быть равны, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам.

Актив баланса включает следующие разделы:

1) внеоборотные активы, состоящий из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности;

2) оборотные активы, содержащие сведения об остатках запасов). Пассив баланса включает следующие разделы:

1) капитал и резервы, отражающий состав и структуру собственного капитала);

2) долгосрочные обязательства, предназначенный для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других учреждений и организаций;

3) краткосрочные обязательства, содержащие информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов.

Правила оценки статей баланса торговой организации  определяются положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Так, например, основные средства и нематериальные активы торговая организация отражает в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической стоимости и т. д. Товары, в организациях занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Материальные  ценности, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в  бухгалтерском балансе на конец  года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости  приобретения, с отнесением разницы  в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности. Остатки  средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных  валютах отражают в отчетности в  валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем  пересчета иностранных валют  по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее  число отчетного периода. Расчеты  с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторскую задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают  по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.

Оставление  на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда, арбитража об их взыскании, относят  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения  или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Данные  бухгалтерского баланса позволяют  контролировать собственникам вложенный  капитал, анализировать и планировать  дальнейшую деятельность, оценивать  финансовую устойчивость организации.

К бухгалтерскому балансу торговая организация  должна прилагать пояснения. В них  раскрывают сведения, относящиеся к  учетной политике организации. Это  позволяет обеспечить пользователей  дополнительными данными, которые  необходимы для реальной оценки финансового  состояния организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений  в ее финансовом положении.