Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Организации могут приводить  показатели об отдельных доходах  и расходах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках указывается в графе 1 «Пояснения».

По каждому числовому  показателю отчета о прибылях и убытках, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Если отчет о прибылях и убытках составляется для представления  его в органы государственной  статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.

В случае отсутствия у  организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Содержание отчета о прибылях и убытках

 

 

§1 Структура отчета о  прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего отчетного года. С утверждением Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ Минфина России N 66н) произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы.

 Для представления  данных в отчете о прибылях  и убытках, так же как и  ранее, предусмотрены две графы:  за отчетный период текущего  года и за аналогичный период  прошлого года. Однако изменились  коды строк, их перечень в данной отчетной форме и наименования некоторых показателей.

Отчет о прибылях и  убытках

Пояснения	Наименование показателя	Код	За _______ 20__ г.	За ______ 20__ г.
	Выручка	2110
	Себестоимость продаж	2120
	Валовая прибыль (убыток)	2100
	Коммерческие расходы	2210
	Управленческие расходы	2220
	Прибыль (убыток) от продаж	2200
	Доходы от участия  в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320
	Проценты к уплате	2330
	Прочие доходы	2340
	Прочие расходы	2350
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300
	Текущий налог на прибыль	2410
	в т.ч. постоянные налоговые   обязательства (активы)	2421
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460
	Чистая прибыль (убыток)	2400
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый  в чистую прибыль  (убыток) периода	2510
	Результат от прочих операций, не  включаемый в чистую  прибыль (убыток)  периода	2520
	Совокупный финансовый результат периода	2500
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910

 

 В новой форме  отчета о прибылях появилась  дополнительная графа "Пояснения", в которой согласно Приказу Минфина России N 66н следует указывать номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает представление пояснений в табличной или текстовой форме. Пример оформления пояснений в табличной форме приведен в Приложении N 3 к вышеуказанному нормативному документу Минфина России. Используя таблицы, приведенные в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, можно выделить следующие возможные ссылки отчета о прибылях и убытках на пояснения:

1) строка "Себестоимость  продаж" - пояснение 6 "Затраты  на производство" в части расходов  по обычным видам деятельности;

2) строка "Проценты  к получению" - пояснение 3 "Финансовые  вложения" в части сумм начисленных  процентов по финансовым вложениям  по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

3) строка "Прочие доходы":

- пояснение 3 "Финансовые  вложения" в части сумм изменений  за период накопленной корректировки,  то есть сумм корректировки  резерва под обесценение финансовых вложений при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, сумм списания резерва под обесценение финансовых вложений при выбытии ценных бумаг, сумм списанного резерва, не использованного в течение года и отраженных по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- пояснение 4 "Запасы" в части сумм изменений за  период резерва под снижение  стоимости материальных ценностей  в случае восстановления неиспользованного резерва, отраженных по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- пояснение 5 "Дебиторская и  кредиторская задолженность"  в части сумм списанной за отчетный период на финансовый результат кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, отраженных по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" в части сумм восстановленного резерва, не использованного в течение отчетного года, отраженных по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

 - пояснение 7 "Резервы под условные обязательства" в части сумм списанных неиспользованных резервов, сформированных под условные обязательства, а также сумм неиспользованных средств начисленных резервов предстоящих расходов, отраженных по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией;

4) строка "Прочие расходы":

- пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм изменений за  период накопленной корректировки,  то есть сумм по операциям  начисления резерва под обесценение  финансовых вложений, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";

- пояснение 4 "Запасы" в части  сумм убытков от снижения стоимости  запасов, то есть сумм начисленного  резерва под снижение стоимости материальных ценностей, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

- пояснение 5 "Дебиторская и  кредиторская задолженность" в части сумм списанной на финансовый результат дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при условии, что резерв по сомнительным долгам не создается. Суммы списанной дебиторской задолженности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- пояснение 7 "Резервы под  условные обязательства" в  части сумм начисленных резервов  в разрезе видов условных обязательств, отраженных по дебету счета  91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

 Организация может не ограничиваться  представленным Минфином набором  пояснений и согласно п. 27 Положению  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, может дополнительно включать в их состав информацию об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе издержек обращения; о составе прочих доходов и расходов и т.д.

 Еще одним изменением в  структуре отчета о прибылях  и убытках является отсутствие  выделения в нем разделов. Ранее  в данной отчетной форме доходы  и расходы представлялись с  подразделением на обычные и прочие. Начиная с отчетности 2011 г. такого деления не будет, то есть в отчете о прибылях и убытках не будут выделяться разделы "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы", хотя квалификация доходов (расходов) в финансовом учете как обычных, так и прочих, сохранена. Порядок квалификации доходов (расходов) поставлен в большую, чем прежде, зависимость от характера деятельности организации, вида доходов (расходов), их размера и условий их получения - все это должно быть учтено бухгалтером при формировании положений учетной политики. Бухгалтер сам должен будет определять, какие именно доходы (расходы) следует отнести в ту или иную категорию.

 В новой форме отчета о  прибылях и убытках отсутствует  раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Выбор места представления расшифровок является компетенцией бухгалтера. Так, данные расшифровки могут быть представлены отдельными строками непосредственно в отчете о прибылях и убытках или же вынесены в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тем более что информация, содержащаяся ранее в этих расшифровках (в частности, о суммах отчислений в оценочные резервы, суммах списанной дебиторской и кредиторской задолженностей), теперь находит свое отражение в рекомендуемых Минфином пояснениях, представленных в Приложении N 3 к Приказу N 66н.

 Возможность выделения отдельных  строк расшифровок непосредственно  в отчете о прибылях и убытках  не новшество, поскольку еще  в п. 6 ПБУ 4/99 отмечено, что "если  при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения". В ПБУ 4/99 также указано, что "показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности".

 

 

§2 Показатели отчета о прибылях и  убытках

 

В новой форме отчета о прибылях и убытках взамен прежних названий показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" введены "Выручка" и "Себестоимость продаж".

 В то же самое время  принцип формирования показателя "Выручка" не изменился, сумма  его по-прежнему должна представляться  за вычетом НДС, о чем сказано  в сноске 5 к форме отчета.

 Причины изменения наименования данного показателя связаны с тем, что прежнее название не могло отразить экономической сущности данного показателя как дохода по обычному виду деятельности, если бы предметом деятельности организации, например, являлись предоставление во временное пользование активов организации, получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Помимо этого, обозначение выручки как показателя "нетто" было не вполне логичным в случае, если организация находилась на специальном режиме налогообложения.

 Для повышения уровня информативности  данных об объеме выручки организации  можно воспользоваться возможностью  отдельного представления данных  о ней в разрезе видов деятельности. Например, если речь идет о  многоотраслевой сельскохозяйственной организации, то состав выручки может быть уточнен по строкам, касающимся "реализации продукции растениеводства", "реализации продукции животноводства", "реализации продукции промышленных производств".

 Изменение названия строки "Себестоимость  продаж" более адекватно отражает его сущность, поскольку в действующих Положениях по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как "себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)", "коммерческие и управленческие расходы".

 Если организация осуществляет несколько видов деятельности и показывает в отчете о прибылях и убытках выручку от каждого из них, то соответственно к ним она должна расшифровывать и себестоимость продаж (например, том числе "продукции растениеводства", "продукции животноводства", "продукции промышленных производств"). Тем более что в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

 По строке "Валовая прибыль (убыток)" отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Следует отметить, что ранее эта строка называлась "Валовая прибыль" и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.

 Строки "Коммерческие  расходы", "Управленческие расходы", "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других  организациях", "Проценты к  получению", "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие  расходы", "Прибыль (убыток) до налогообложения" в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений.

 К числу изменений  содержательного наполнения отчета  о прибылях и убытках можно  отнести также выделение из  состава строки "Текущий налог  на прибыль" показателя "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.