Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ:

ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ТЕХНИКА  СОСТАВЛЕНИЯ. 
 

Содержание:

1. Общие требования к составу бухгалтерской отчетности организации.
2. Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках.
3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Техника составления формы №2 на примере ООО «Владстрой».
4. Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового отчета простого товарищества.
5. ПБУ 4/99 и изменения в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
6. Список литературы.
7. Приложения.

1. Общие требования  к составу бухгалтерской  отчетности организации

      В соответствии с Федеральным законом  Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, Одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года N 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

      Состав  бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать:

      а) бухгалтерский баланс;

      б) отчет о прибылях и убытках;

      в) приложения к ним, предусмотренные  нормативными актами;

      г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация  подлежит обязательному аудиту в  соответствии с федеральными законами;

      д) пояснительную записку.

      Исходя  из требований Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.98 N 1598, Министерство финансов Российской Федерации утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.

      В соответствии с федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета может быть предоставлено другим органам, которые утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

      Бухгалтерская отчетность должна давать полное и  достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации.

      В состав бухгалтерской отчетности организации  должны входить показатели деятельности ее структурных подразделений - филиалов, представительств и прочих, включая выделенные на отдельные балансы.

      В бухгалтерской отчетности используется принцип последовательного применения от одного отчетного периода к другому содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений.

      Данные  по числовым показателям в бухгалтерской  отчетности приводятся минимум за два  года - предшествовавший отчетному  и отчетный (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

      При составлении отчетности может сложиться  ситуация, когда данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период. В этом случае, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами, первые из названных данных подлежат корректировке. В пояснительной записке должна быть раскрыта каждая существенная корректировка указанием ее причин.

2. Общие требования  к составу отчета  о прибылях и  убытках.

      Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/96* от 8 февраля 1996 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.

      Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли  и убытки") за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

• Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)
• Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы
• Прибыль/убыток от реализации
• Проценты к получению
• Проценты к уплате
• Доходы от участия в других организациях
• Прочие операционные доходы
• Прочие операционные расходы
• Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности
• Прочие внереализационные доходы
• Прочие внереализационные расходы
• Прибыль/убыток отчетного периода
• Налог на прибыль
• Отвлеченные средства
• Чистая прибыль/убыток отчетного периода

3. Порядок составления  формы № 2 «Отчет  о прибылях и  убытках».

Техника составления формы №2 на примере ООО «Владстрой».

      Приказ  Министерства Финансов Российской Федерации  от 12 ноября 1996 г № 97 «О годовой бухгалтерской  отчетности организаций» с изменениями на 20 октября 1998 года определяет порядок заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

      Порядок составления формы № 2 проиллюстрируем  на конкретном примере:

      Предприятие - ООО «Владстрой»; основной вид деятельности - выполнение функций заказчика-застройщика  и риэлторская деятельность; кроме  того оно является участником договора совместной деятельности, ведущим общие дела и, в соответствии с Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24 декабря 1998 года N 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества», осуществляет на отдельном балансе учет имущества и обязательств, связанных с осуществлением совместной деятельности.

      Данные  отдельного баланса в баланс организации - товарища, ведущего общие дела, не включаются.

      Участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей необходимо рассмотреть итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты.

      Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Владстрой»  ведется с использованием персональных компьютеров и программы «1-С Бухгалтерия», учетные регистры, используемые для составления отчетности - это карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ счетов и т.д.

      По  требованию налоговой инспекции  отчет составлен в рублях.

      По  статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

      К обязательным платежам, которые в  соответствии с установленным порядком исключаются из выручки, в частности, относятся экспортные пошлины, суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов и т.п.

      Если  договором предусмотрен момент перехода права собственности от организации к покупателю (заказчику) на продукцию (товары), а также риска ее случайной гибели после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции  на расчетный счет организации либо в кассу, либо зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

      При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

      В случае реализации товаров по договорам  комиссии или поручения (кроме розничной  торговли, общественного питания  и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете  комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

      ООО «Владстрой» осуществляет два вида деятельности, облагаемые налогом на прибыль по разным ставкам, следовательно, учет выручки и затрат по этим видам деятельности ведется раздельно, а в форме № 2 они суммируются. (Приложение 1)

      Данные  по строке 010  =  647707 руб. берутся  из анализа счета 46(Приложение 2,3,4):

      оборот  по кредиту счета 46 -784839.40 руб. за минусом  НДС - 129536.05 руб. (Дт 46 Кт 68.2), минус убытки от основной деятельности 7596.30 руб. (Дт 46 Кт 80.01).

      По  статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются:

      организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг - затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020;

      организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании - покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2

      организацией - профессиональным участником рынка  ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2.

      При определении себестоимости реализованной  продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      Предприятие ООО «Владстрой» оказывает услуги заказчика-застройщика, следовательно, по строке 020 отражает себестоимость  данных услуг, а по риэлторской деятельности - себестоимость риэлторских услуг. Данные получаем из анализа счета 46 (Приложение 2,3,4): дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счетов 20.01 - себестоимость услуг заказчика-застройщика - 366476.72 руб., 20.02 - себестоимость риэлторских услуг - 6693 руб., 20.6 - себестоимость риэлторских услуг на рекламу сверх установленного законом норматива - 3512.25 руб. Сумма отражаемая по строке 020 -376944 руб.

      По  статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются:

      организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

      организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.

      ООО «Владстрой» данную строку отчета не заполняет, так как не занимается снабженческой, сбытовой, торговой деятельностью  и в учете счет 44 не использует.