Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

      По  статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

      Организацией - профессиональным участником рынка  ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

      В случае, если организацией не принят в  учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно  на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", то доля их, относящаяся  к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".

      В Отчете о прибылях и убытках ООО  «Владстрой» данная строка прочеркивается так как в учетной политике предприятия не предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 46.

      По  статьям "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки", суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

      По  строке 060 «Отчета о прибылях и  убытках» ООО «Владстрой» отражаются проценты, начисленные банками за пользование остатками денежных средств, находящимися на счетах организации. Для формирования данных по этой строке отчета используем данные из анализа счета 80.04 «Проценты к получению»(Приложение 6), сумма отражаемая по этой строке - 35 руб. (кредитовый оборот счета 80.04 в корреспонденции с дебетом счета 51).

      По  статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) отражаются  доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), доходы, подлежащие получению организацией, имеющей финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами,

      ООО «Владстрой» является участником договора совместной деятельности; по условиям договора ООО «Владстрой» получает 85% прибыли, образованной в результате осуществления совместной деятельности. Для определения суммы, отражаемой по строке 080, используем данные анализа счета 80.05(Приложение 7) - величина прибыли, полученной в результате осуществления совместной деятельности, равна 44348 руб. (кредитовый оборот счета 80.05 в корреспонденции с дебетом счета 78.03).

      По  статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним  относятся:

• реализация основных средств и прочего имущества
• списание основных средств с баланса по причине морального износа
• сдача имущества в аренду
• содержание законсервированных производственных мощностей и объектов
• аннулирование производственных заказов (договоров)
• прекращение производства, не давшего продукции.

      При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто. В случае получения компенсации на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье "Прочие операционные доходы".

      В случае выбытия амортизируемого  имущества по строке 100 отражаются его  остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

      Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за относимых на финансовый результат  в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

      Данные  по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную  стоимость и других аналогичных  обязательных платежей, отраженных на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие  основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и  убытки".

      По  сроке 100 в форме № 2 ООО «Владстрой»  отражаются налоги, относимые на финансовый результат деятельности предприятия; для определения суммы, отражаемой по строке 100, используем данные из анализа счета 80.08 (Приложение 8). Общая сумма налогов - 51121 руб. (дебетовый оборот счета 80.08 в корреспонденции с кредитом счета 68); она складывается из:

• Налога на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсфкры - 9716 руб.;
• Налога на оснащение учреждений здравоохранения медицинским оборудованием - 130 руб.;
• Налога на имущество - 39483 руб.
• Налога на нужды образовательных учреждений - 1792 руб.

      По  статьям "Прочие внереализационные  доходы" (строка 120) и "Прочие внереализационные  расходы" (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

      По  статье "Прочие внереализационные  доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и т.п.

      По  статье "Прочие внереализационные  расходы" показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и т.п.

      По  строке 120 формы №2 ООО «Владстрой»  отражается сумма прибыли прошлых  лет, выявленная в отчетном году в  сумме 55873 руб. ( в предшествующем отчетному  году была завышена себестоимость на сумму 55873 руб., в отчетном году предприятием были внесены исправления в бухгалтерский учет и отчетность), и сумма заниженной прибыли выявленная по результатам проверки ГНИ на сумму 19034 руб. Всего на сумму 74907 рублей (кредитовый оборот счета 80.14 в корреспонденции с дебетом счета 88.4). Данные для формирования этой строки баланса берем из карточки и анализа счета 80.14.(Приложение 9,10)

      По  статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в  соответствии с установленным законодательством, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".

      По  строке 150 отражаем налог на прибыль  в сумме 116645 руб. Данные для заполнения этой строки отчета берем из анализа счета 81.1 (Приложение 11) Это обороты по дебету счета 81.1 в корреспонденции с кредитом счета 68.4 (119444 руб.) за минусом оборота по дебету счета 68.4 в корреспонденции со счетом 81.1 (2799 руб.).

      По  статье "Отвлеченные средства" (строка 160) приводится учтенная в течение отчетного года по дебету счета 81 "Использование прибыли" сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

      Для заполнения строки 160 отчета используем анализ счета 81.2 (Приложение 12). В данной строке отражаются:

       пени за несвоевременную уплату  взносов во внебюджетные фонды  (Государственный Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования) - 1042 руб. (дебетовый оборот по счету 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 51).

       штрафные санкции по акту документальной  проверки ГНИ - 38734 руб. (дебетовый оборот по счету 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 68.12 «Финансовые санкции в бюджет»).

       штрафные санкции по акту документальной проверки пенсионного фонда - 400 руб. (дебетовый оборот счета 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»).

      Всего на сумму 40176 руб.

      При заполнении строк 050, 110, 140 и 170 Отчета о  прибылях и убытках сумма убытка отражается со знаком минус.

      Графа 4 заполняется с учетом требований, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 10, и в ней показываются суммы соответствующих показателей годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации организации.

      Графа 4 заполнена по данным годового отчета ООО «Владстрой» за 1997 год.  
 

4. Составление формы  № 2 «Отчет о  прибылях и убытках» 

в составе годового отчета простого товарищества.

      Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется организацией в соответствии с указаниями, изложенными в письме Минфина России от 24 января 1994 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности". При пользовании указанным письмом следует учитывать приказ Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации", предусматривающий, что расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора о совместной деятельности и другим операциям по совместной деятельности осуществляются через счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", субсчет "Расчет по договору о совместной деятельности".

      ООО «Владстрой» является участником совместной деятельности, ведущим общие дела. Оно ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности. Составляются все формы отчетности, в том числе и отчет о прибылях и убытках.

      Рассмотрим  порядок составления отчета о  прибылях и убытках от совместной деятельности.

      Основными видами деятельности простого товарищества являются:

• строительство, осуществляемое хозяйственным способом;
• услуги, осуществляемые сторонним организациям;
• реализация строительных материалов на сторону.

      По  строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» отражается сумма кредитового оборота по счету 46 - 1924825 руб. за минусом НДС - 302769 руб., минус оборот по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетом 80.01 (убыток от основной деятельности) - 652 руб., минус НДС по реализованным но неоплаченным материалам - 17926 руб. Всего 1605804 руб. Данные берем из анализа счета 46 (Приложение 13,14,15,16).

      По  строке 020 «Себестоимость реализации товаров, работ, услуг» отражается себестоимость оказанных услуг - 1230395 руб. (дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 20) и реализованные товары по покупной стоимости - 324729 руб. (обороты по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 41); Всего 1555124 руб. Данные для заполнения этой строки определяются из анализа счета 46 (Приложение 14,15,16).