- доходы и расходы от обычных
видов деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Из новой редакции ПБУ 9/99 "Доходы организации"
теперь четко следует, что все доходы,
отличные от доходов, полученных от обычных
видов деятельности, являются прочими
поступлениями. То есть к ним относятся
те, которые не являются выручкой от продажи
продукции и товаров или поступлениями,
связанными с выполнением работ, оказанием
услуг. Аналогично классифицируются расходы
организации согласно новой редакции
ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Также к прочим доходам и расходам
теперь относятся чрезвычайные доходы
и расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации и т.п.). Чрезвычайные
доходы включают страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, остающихся
от списания непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию активов.
Нормативные акты также устанавливают
перечень числовых показателей, которые
должны содержаться в Отчете о прибылях
и убытках:
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности:
выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей);
себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг;
прибыль/убыток от продаж;
Прочие доходы и расходы:
доходы от участия в других
организациях;
прибыль/убыток до налогообложения;
налог на прибыль и иные обязательные
платежи;
чистая прибыль/убыток отчетного
года.
Значение отчета о прибылях
и убытках для оценки доходности и рентабельности
организации трудно переоценить. Поскольку
общий финансовый результат в отчете представлен
развернуто, то по информации, содержащейся
в данной форме, можно:
- дать оценку изменения доходов
и расходов организации в отчетном периоде
по сравнению с предыдущим;
- проанализировать состав, структуру
и динамику валовой прибыли, прибыли от
продаж, чистой прибыли;
- выявить факторы формирования
конечного финансового результата и динамику
рентабельности продаж.
Отчет о прибылях и убытках
позволяет провести анализ динамики выручки
от продаж, затрат на производство и реализацию
продукции, товаров, работ, услуг, анализ
факторов, формирующих различные виды
доходов и расходов организации.
Данные, содержащиеся в отчете
о прибылях и убытках, используются при
расчете некоторых коэффициентов, характеризующих
деловую активность и доходность организации.
Для оценки деловой активности при расчете
коэффициентов оборачиваемости используют
показатель выручки (нетто) от продажи
продукции (выполнения работ, оказания
услуг).
При оценки доходности используют
показатели: прибыль (убыток) от продаж,
прибыль (убыток) до налогообложения, чистая
прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя
различные показатели финансовых результатов
с инвестированными средствами, можно
определить различные показатели доходности
и влияющие на них факторы. Сопоставление
активов организации с прибылью позволяет
установить фактическую доходность от
вложений в целом.
В результате обобщения результатов
анализа можно выявить неиспользованные
возможности увеличения прибыли и доходности
организации, повышения уровня его рентабельности.
Информация, представленная в отчете о
прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным
пользователям сделать вывод, насколько
эффективна деятельность данной организации
и насколько оправданы и выгодны вложения
в ее активы.
2.3 Структура
и порядок заполнения отчета о прибылях
и убытках
Формы бухгалтерской отчетности
заполняются уже после того, как все хозяйственные
операции за год отражены в соответствии
с правилами учета, инвентаризацией подтверждено
наличие активов и обязательств организации,
по синтетическим и аналитическим счетам
сформированы обороты, а вычисленные сальдо
по счетам отражают реальное финансовое
состояние организации. На этом этапе
в формы отчетности необходимо перенести
сальдо по соответствующим счетам (суммы
оборотов) или необходимые данные из аналитических
регистров бухгалтерского учета.
Отчет
о прибылях и убытках (форма №2) характеризует
финансовые результаты деятельности организации
за отчетный период.
Составляя
отчет, необходимо иметь в виду следующее:
- все данные
в отчете показываются нарастающим итогом
с начала года;
- существенные
показатели в отчетности показываются
отдельно (существенными признаются те
показатели, без знания которых пользователи
отчетности не смогут оценить финансовое
положение организации и результаты её
деятельности; несущественные показатели
объединяются).
Строка 2110 "Выручка". По данной строке отражается
информация о выручке (доходах по обычным
видам деятельности), полученной организацией
(п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).
Выручкой организации являются
(п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):
- поступления от продажи продукции;
- поступления от продажи товаров;
- поступления за выполненные
работы;
- поступления за оказанные услуги;
- арендная плата (в организациях,
предметом деятельности которых является
предоставление своих активов во временное
владение и (или) пользование);
- лицензионные платежи (в том
числе роялти) (в организациях, предметом
деятельности которых является предоставление
прав на использование результатов интеллектуальной
деятельности);
- поступления от участия в уставных
капиталах других организаций (в организациях,
предметом деятельности которых является
такое участие);
- другие поступления, признаваемые
организацией доходами по обычным видам
деятельности исходя из характера ее деятельности,
вида доходов и условий их получения (например,
для ломбардов проценты по предоставленным
займам являются доходами по обычным видам
деятельности).
Заметим, что сумма выручки
указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):
- НДС;
- акцизов;
- вывозных таможенных пошлин;
- иных аналогичных обязательных
платежей.
Выручка в бухгалтерском учете
признается при выполнении условий, установленных
п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных
средств и иных активов, полученных организацией
в оплату, не исполнено хотя бы одно из
этих условий, то в бухгалтерском учете
организации признается кредиторская
задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12
ПБУ 9/99).
Выручка отражается в бухгалтерском
учете с использованием счета 90 "Продажи".
Заметим, что с годовой бухгалтерской
отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства,
за исключением эмитентов публично размещаемых
ценных бумаг, вправе признавать выручку
по мере поступления денежных средств
от покупателей (заказчиков) при соблюдении
условий, определенных в пп. "а", "б",
"в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99, а также могут
не применять ПБУ 2/2008 (п. 12 ПБУ 9/99, п. 1 Приложения
к Приказу Минфина России от 08.11.2010 N 144н).
Значение показателя строки
2110 "Выручка" (за отчетный период)
определяется на основании данных о суммарном
за отчетный период кредитовом обороте
по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном
на суммарный за этот отчетный период
дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог
на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы",
90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.
Выручка от продажи продукции
(товаров), выручка от выполнения работ
(оказания услуг и т.п.), составляющие пять
и более процентов от общей суммы выручки
организации за отчетный период, показываются
по каждому виду в отдельности. Для этого
организация вводит к строке "Выручка"
дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).
Строка 2110 "Выручка" = Оборот
по кредиту субсчета 90-1 - Оборот по дебету
субсчетов 90-3, 90-4 и 90-5
Строка 2120 "Себестоимость
продаж". По данной строке отражается
информация о расходах по обычным видам
деятельности, которые сформировали себестоимость
проданных товаров, продукции, выполненных
работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).
В себестоимость проданных
товаров, работ, услуг включаются следующие
расходы по обычным видам деятельности
(п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ
2/2008):
- расходы, связанные с изготовлением
продукции;
- расходы, связанные с приобретением
товаров;
- расходы, связанные с выполнением
работ;
- расходы, связанные с оказанием
услуг;
- расходы, связанные с предоставлением
имущества в аренду (в организациях, предметом
деятельности которых является предоставление
своих активов в аренду);
- расходы, связанные с предоставлением
прав на использование результатов интеллектуальной
деятельности (в организациях, предметом
деятельности которых является предоставление
таких прав за плату);
- расходы, связанные с участием
в уставных капиталах других организаций
(в организациях, предметом деятельности
которых является участие в уставных капиталах
других организаций);
- суммы отклонений, претензий,
поощрительных платежей, признанных в
составе выручки по договорам строительного
подряда в предыдущие отчетные периоды,
в отношении поступления которых возникли
сомнения (ожидаемые убытки);
- иные расходы в зависимости
от их характера, условий осуществления
и направлений деятельности организации.
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг списывается со
счетов 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства",
29 "Обслуживающие производства и хозяйства",
41 "Товары", 43 "Готовая продукция",
40 "Выпуск продукции, работ, услуг"
и других в дебет счета 90 "Продажи",
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"
(Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что управленческие
расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные
расходы", в соответствии с учетной
политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99,
Инструкция по применению Плана счетов):
- могут включаться в себестоимость
продукции, работ, услуг (списываться со
счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);
- в качестве условно-постоянных
могут относиться напрямую в себестоимость
продаж того отчетного периода, в котором
возникли (списываться со счета 26 в дебет
счета 90, субсчет 90-2).
Правила признания расходов
в Отчете о прибылях и убытках определены
в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:
- расходы признаются с учетом
их связи с поступлениями (например, себестоимость
выполнения работ признается одновременно
с признанием в составе доходов выручки
от их реализации);
- если расходы обусловливают
получение доходов в течение нескольких
отчетных периодов и связь между доходами
и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем,
то они признаются в Отчете о прибылях
и убытках путем их обоснованного распределения
между отчетными периодами (например,
расходы на получение лицензии на занятие
определенным видом деятельности признаются
в составе расходов в течение срока, на
который выдана лицензия);
- если организацией - субъектом
малого предпринимательства, за исключением
эмитентов публично размещаемых ценных
бумаг, выручка от продажи продукции и
товаров признается не по мере передачи
прав владения, пользования и распоряжения
на поставленную продукцию, отпущенный
товар, а после поступления оплаты, то
и расходы признаются после погашения
задолженности.
Особенности исчисления себестоимости
товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются
отраслевыми методическими инструкциями,
рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99,
Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03
"О применении нормативных документов,
регулирующих вопросы учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг)").
Значение показателя строки
2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный
период) определяется на основании данных
о суммарном за отчетный период дебетовом
обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции
со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом
оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и
кредиту счета 44, а также оборот по кредиту
счета 26 (при его наличии) не учитываются
(п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя
себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость
продаж" в круглых скобках.