Отчет по практике в Филиале ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром»

Выпуск продукции ОАО «ЕМИ»  ведется с использованием 40 счета. Смысл заключается в том, что  плановая (нормативная) себестоимость  готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29).В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.

Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40

Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений 
Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Пример распределения отклонений: Условие в таблице.

 

Показатель
Остаток продукции на начало месяца		300	306	+6
Выпуск продукции за месяц		2700	2724	+24
Процент отклонений		X	X	1% (=30/3000*100)
Отгружено за месяц		2500	2525 (=2500*1%+2500)	+25
Остаток на конец месяца	500		505 (=500*1%+500)		+5

 

Таким образом, умножив  отгрузку за месяц на процент отклонения, определили, какая часть отклонения приходится на отгруженную продукцию: 2500*1%=25 и фактическую себестоимость отгруженной продукции 2525= 2500+25. Аналогично по остаткам.

Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным  ценам

Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость  выпущенной продукции

Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция

Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость  отгруженной продукции

Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной  продукции

Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов (приложение №8) отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется счет-фактурой (приложение №9), товарно-транспортными накладными (приложение №10).

При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой  продукции ведется по учетным  ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью.

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции х Процент отклонений 
Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) х 100

Таким образом, реализация продукции  ОАО «ЕМИ» оформляется записями:

Д 90-2 К 40 (43) - списана себестоимость  готовой продукции 
Д 90-2 К 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)

Д 90-2 К 40 (43) сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической  себестоимостью)

К расходам на продажу относятся  расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

на затаривание и упаковку;

по доставке продукции, погрузке в  транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для  хранения продукции в местах ее продажи;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

на перевозку товаров;

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных,  расчетных  и  денежных  счетов.  
Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов 
Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы на продажу  ОАО «ЕМИ»   списываются на себестоимость проданной продукции  одним из способов:

Списываются все расходы в полном объеме

Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для  торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные  виды продукции (товаров), остальные  расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные  виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

 

 

 

 

5. Учет финансовых результатов и использования прибыли

 

Основным законодательным документом, регулирующим бухгалтерскую отчетность в целом и учет финансовых результатов в частности, является Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» подробно описаны  все требования к предоставлению бухгалтерской отчетности, которые  и учитывают финансовые результаты деятельности предприятия.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах и  расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Конечный финансовый результат - это  прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период, который  выражается в форме общей прибыли  или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода ОАО «ЕМИ» определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.  
 
При формировании конечного финансового результата учитываются:

прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

прибыль (убыток) от прочих операций

Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. 
Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка ОАО «ЕМИ»  принимается  к учету при единовременном выполнении условий:

- у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом.

- сумма выручки может быть  надежно оценена

- существует уверенность в том,  что в результате конкретной  операции увеличатся экономические  выгоды организации

право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю сумма  расходов, связанных с полученными  доходами должна быть определена

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

Расходы ОАО «ЕМИ» принимаются  к учету при единовременном выполнении условий: расходы произведены в  соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства

сумма расходов может быть надежно  оценена

существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности о ОАО «ЕМИ», а также для определения финансового  результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". 
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:  
90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и  дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".  
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка  на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции  со счетом 68 "Расчеты по налогам  и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота  по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат  представляет собой прибыль или  убыток от продаж за месяц.

Таким образом, Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж ОАО «ЕМИ»  использует субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: 
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного  за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов  счета 90.  
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.  Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода ОАО «ЕМИ» использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок  использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре  и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три  субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих  доходов и расходов".

По окончании каждого  месяца с ОАО «ЕМИ» сопоставляют дебетовый оборот по субсчету 91-2 с  кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат  списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма  прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма  убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого  месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах  этого счета остается дебетовый  или кредитовый остаток. 
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Классификация доходов организации  согласно ПБУ 9/99 представлена в таблице.

Доходы организации (ПБУ 9/99 )
От обычных видов деятельности	Прочие доходы
Выручка от продажи продукции и  товаров, поступления, связанные с  выполнением работ, оказанием услуг	Поступления связанные с: предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации* предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности* участием в уставных капиталах других организаций* прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками * В случае, если данный вид  деятельности не является основным (иначе относят к расходам по  обычным видам деятельности)	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.	Поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не признаются доходами организации:
сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т..п.; в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.