ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

 При выбытии  нематериального актива сумма  его дооценки переносится с  добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

 

1.5 Документальное отображение движения НМА

 

Для документального  оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система  документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или  распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается  ответственность за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам  и отдельным объектам Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный  объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов  также может признаваться сложный  объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для целей бухгалтерского учета ломимо документа, подтверждающего  существование самого нематериального  актива, на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов  используется лишь одна унифицированная  форма первичной учетной документации — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания  работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров  указанного акта, утвержденный руководителем  организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую  службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

 

Карточка учета  нематериальных активов применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все  основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется  в одном экземпляре на основании  документа о принятии объекта  НМА к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный  акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации.

 

1.6 Синтетический и аналитический учёт НМА

 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет поступления  нематериальных активов

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии  в организации нескольких видов  нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в  организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные  затраты»;

04-3 «Деловая  репутация»;

04-4 «Расходы  организации на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы»;

 

Порядок определения  фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:

• осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание нематериальных активов;
• поступление в счет вклада инвесторов в уставный капитал;
• безвозмездное получение от третьих лиц;
• поступление для осуществления совместной деятельности.

 

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых  налогов.

При безвозмездном  получении нематериального актива или его получении по договору уступки с оплатой неденежными  средствами первоначальную стоимость  оценивают исходя из рыночной стоимости  аналогичного актива.

При внесении нематериального  актива в уставный капитал его первоначальную стоимость определяют исходя из оценки, согласованной учредителями в учредительном договоре, но не выше оценки эксперта.

Данные о  расходах, капитализируемых в бухгалтерском  учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем уже сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08. При приобретении нематериальных активов выделяемая сумма налога на добавленную стоимость (НДС) отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов со счета 98-2 относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для  учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

 

1.7 Амортизация нематериальных активов

 

 Стоимость  нематериальных активов с определенным  сроком полезного использования  погашается посредством начисления  амортизации в течение срока  их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

 По нематериальным  активам с неопределенным сроком  полезного использования амортизация  не начисляется. 

 По нематериальным  активам некоммерческих организаций  амортизация не начисляется. 

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

 Сроком полезного  использования является выраженный  в месяцах период, в течение  которого организация предполагает  использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

 Для отдельных  видов нематериальных активов  срок полезного использования  может определяться исходя из  количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

 Нематериальные  активы, по которым невозможно  надежно определить срок полезного  использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного  использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

 В отношении  нематериального актива с неопределенным  сроком полезного использования  организация ежегодно должна  рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности  надежно определить срок полезного  использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих  способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

Выбор способа  определения амортизации нематериального  актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

 

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

 

а) при линейном способе 

б) при способе  уменьшаемого остатка

в) при способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

 

 Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

 В течение  срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

 Амортизационные  отчисления по нематериальным  активам отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к  которому они относятся, и начисляются  независимо от результатов деятельности  организации в отчетном периоде

Пример

В феврале компания приобрела исключительные права на товарный знак. В марте его стоимость была отражена в составе НМА на счете 04 "Нематериальные активы". Амортизацию по товарному знаку начинают начислять с апреля. Прекращают начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость НМА была полностью погашена либо он был списан с баланса компании (например при его продаже или безвозмездной передаче).