Переоценка нефинансовых активов в бюджетном учете

Переоценка нефинансовых активов в бюджетном учете.

 

Для установления реальной стоимости основных средств  и нематериальных активов бюджетных  учреждений и отражения ее в бюджетном  учете и отчетности приказом Минэкономразвития  и торговли России, Минфина России, Федеральной службы государственной статистики от 02.10.2006 N 306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений" было установлено, что бюджетные учреждения обязаны осуществить по состоянию на 1 января 2007 года переоценку основных средств и нематериальных активов.

Переоценка  проводится в соответствии с требованиями, определенными Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7, с учетом внесенных изменений в Порядок приказом от 02.10.2006 N 306/120н/139 (далее - Порядок).

В соответствии с Порядком переоценке подлежит стоимость  зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных средств независимо от технического состояния (степени амортизации) объектов действующих, находящихся на консервации, в резерве или запасе, сданных в аренду или во временное пользование, приобретенного оборудования, предназначенного к установке. Переоценке подлежит также стоимость нематериальных активов.

Переоценка  стоимости объектов, подготовленных к списанию ввиду их физического  или морального износа и оформленных  до 1 января 2007 года в установленном порядке соответствующими актами, переданными на согласование органу, осуществляющему полномочия собственника указанного имущества, но не согласованными по состоянию на 1 января 2007 года, до окончания процедуры согласования не производится. По окончании процедуры согласования стоимость объектов, не согласованных органом, осуществляющим полномочия собственника указанного имущества, к списанию, должна быть переоценена в установленном порядке.

Переоценке  подлежит стоимость основных средств (кроме драгоценностей и ювелирных изделий), нематериальных активов независимо от источника приобретения и вида деятельности (бюджетное финансирование, средства от деятельности, приносящей доход). Записи о переоценке по объектам, приобретенным за счет бюджетных и внебюджетных источников, производятся в отдельных ведомостях переоценки.

Объекты мягкого  инвентаря (счет 0 10505 000) и посуды (счет 0 10506 000), обозначенные в составе группы N 1 "Производственный и хозяйственный  инвентарь" (приложение N 1 к Коэффициентам), а также драгоценности и ювелирные изделия, учитываемые на счете бюджетного учета 0 10108 000 "Драгоценности и ювелирные изделия", переоценке не подлежат.

Переоценка  производится путем индексации балансовой стоимости объектов на коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденные Федеральной службой государственной статистики 27 октября 2006 года (Таблицы N 1, 2 и Приложения N 1, 2 не приводятся).

Последняя переоценка всеми бюджетными учреждениями была проведена на 1 января 2003 года в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р.

Следовательно, настоящей переоценке подлежат объекты, значащиеся на балансе на 1 января 2007 года, стоимость которых определена при переоценке на 1 января 2003 года, а также объекты, принятые на баланс в период с 1 января 2003 года по 31 декабря 2006 года.

Соответственно, коэффициенты, приведенные в таблице N 1 (для зданий и сооружений) и  в таблице N 2 (для основных фондов и нематериальных активов), определены к учетным ценам на 1 января 2003, 2004, 2005 и 2006 годов.

Первая графа  коэффициентов - это коэффициенты, которые  принимаются для переоценки стоимости  объектов, учтенных в ценах на 1 января 2003 года (по итогам переоценки, проведенной на эту дату).

Коэффициенты  последующих четырех граф применяются  для переоценки стоимости объектов, приобретенных (принятых на баланс) соответственно в 2003, 2004, 2005, 2006 годах.

Для переоценки зданий и сооружений применяются  коэффициенты из таблицы N 1 по территориальному расположению этих объектов по регионам Российской Федерации.

Для переоценки основных средств и нематериальных активов коэффициенты в таблице N 2 подразделены на группы:

- машины и  оборудование, включая оборудование, предназначенное к установке, разделены на шесть групп: М1; М2; М3; М4; М5; М6, то есть к каждой из шести групп применяется один коэффициент;

- транспортные  средства - на четыре группы: Т1; Т2; Т3; Т4, то есть к каждой из  четырех групп применяется один  коэффициент.

- производственный  и хозяйственный инвентарь - две  группы: И1; И2, то есть к каждой  из двух групп применяется  один коэффициент.

Отдельно выделены коэффициенты для переоценки:

а) скота рабочего и продуктивного;

б) многолетних  насаждений;

в) других видов основных средств, в том числе:

- книжных фондов  библиотек;

- прочих видов  основных средств, кроме приведенных  в таблицах N 1 и 2;

- нематериальных  активов.

Если в процессе переоценки выявятся объекты, существовавшие на 1 января 2003 года, но не прошедшие переоценку на 1 января 2003 года, они переоцениваются сначала на коэффициент на 1 января 2003 года, а затем на коэффициент на 1 января 2007 года.

Переоценка  осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств, приобретенного оборудования, предназначенного к установке, нематериальных активов и накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам по состоянию на 1 января 2007 года. По объектам основных средств и нематериальных активов, по которым полностью начислена амортизация по состоянию на 1 января 2007 года, стоимость объекта и сумма амортизации подлежат умножению на соответствующий коэффициент.

В приложении N 1 приведен перечень основных средств  по группам с указанием шифров по ОКОФ отдельных наименований машин, оборудования, приборов, инвентаря.

В приложении N 2 даны дополнительные поправочные  понижающие коэффициенты, объединенные в три группы.

Первая группа применяется для оборудования, предназначенного к установке (монтажу). Кроме того, коэффициенты первой группы должны применяться для переоценки объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью от 5 000 рублей до 10 000 рублей включительно, не переданных в эксплуатацию.

Вторая группа применяется для объектов нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться начиная с 2005 года.

Таких объектов в бюджетном учете учреждений быть не должно, так как в соответствии с положением п. 5.7 приказа Минфина  России от 24.02.2005 N 26н "Об утверждении  Методических указаний по внедрению  инструкции по бюджетному учету..." на объекты нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) до 1 января 2005 года, должна быть начислена амортизация по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива. По бюджетному учету для объектов нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) после 1 января 2005 года, дополнительные поправочные коэффициенты также не применяются.

Третья группа применяется для объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью до 1 000 рублей, не переданных в эксплуатацию.

Кроме того, коэффициенты третьей группы должны применяться  для переоценки объектов основных средств  и нематериальных активов с балансовой стоимости от 1 000 рублей до 5 000 рублей включительно, не переданных в эксплуатацию, и книжного фонда библиотек независимо от стоимости.

В этих случаях, когда применяется одновременно повышающий и понижающий коэффициенты переоценки, следует последовательно умножить стоимость объекта на повышающий и понижающий коэффициенты.

Например, в  составе неустановленного оборудования значится по учету на 1 января 2007 года мойка стальная эмалированная (ОКОФ 142897442), приобретенная в 2005 году, стоимостью 2 000 рублей.

При переоценке следует применить увеличивающий  стоимость коэффициент по таблице N 2 группы М-1 за 2005 год 1,07 и соответственно понижающий коэффициент из приложения N 2 за 2005 год по 1-й группе - 0,95.

(2 000 х 1,07 х  0,95 = 2 033)

Примеры переоценки нефинансовых активов с использованием повышающего и понижающего коэффициентов приведены в ведомости N 3.

Рассмотрим  порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов  и отражения результатов в  бюджетном учете.

Для проведения переоценки создается комиссия, в  состав которой включаются работники  экономических подразделений, другие работники. Комиссию возглавляет руководитель или один из заместителей руководителя бюджетного учреждения.

Данные, необходимые  для переоценки, берутся из регистров аналитического учета основных средств, неустановленного оборудования и нематериальных активов, а также оборотных ведомостей начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Такими формами  регистров являются:

- Инвентарная карточка учета основных средств (ф. 0504031);

- Инвентарная  карточка группового учета основных  средств (ф. 0504032);

- Оборотная  ведомость по нефинансовым активам  (ф. 0504035);

- Карточка количественно-суммового  учета материальных ценностей  (ф. 0504041) (оборудование к установке).

Наличие в инвентарных  карточках всех необходимых данных упростит и ускорит работу по переоценке.

Особо обращается внимание на правильность записей в  карточке о наименовании инвентарного объекта, наличии номера по ОКОФ, стоимости инвентарного объекта и данных о начисленной сумме амортизации с начала эксплуатации на 31 декабря 2006 года (графы 10 или 11 первой части соответствующей карточки).

При отсутствии записей в инвентарных карточках  номера ОКОФ работа будет затруднена, так как возникает необходимость обращения к общероссийскому классификатору основных фондов. При таком положении следует в заголовочной части инвентарных карточек, в графе "Коды", проставить номера по ОКОФ, тем более что переоценки проводятся систематически.

Результаты  переоценки каждого объекта основных средств, оборудования, требующего установки, нематериальных активов и суммы  накопленной амортизации отражаются в инвентарных карточках (ф. 0504031, 0504032), карточках количественного  суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Расчеты и определение  восстановительной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов записываются в ведомости  переоценки. Ведомости должны содержать  все показатели, обеспечивающие правильность переоценки и возможность проверки правильности записей.

По результатам  общей переоценки необходимо составить  сводную ведомость с подразделением итогов по счетам аналитического учета.

Причем в  этом документе следует предусмотреть  те показатели, которые необходимы для составления отчета статистического наблюдения за 1-е полугодие 2007 года (на начало года).

Результаты  переоценки оформляются актом, подписанным  всеми членами комиссии. Акт утверждается руководителем учреждения.

Формы Ведомости N 1, 2 позволяют обеспечить безошибочное заполнение данных, так как графы увязываются (данные графы 8 = графам 4 + 10; данные графы 9 = графам 5 + 11). Кроме того, итоговые графы 10 и 11 обеспечивают контроль за правильностью и полнотой отражения результатов переоценки в балансе исполнения бюджета за 2007 год. Суммы вступительного сальдо на 1 января 2007 года по счетам основных средств, нематериальных активов, амортизации, строительных материалов (в части неустановленного оборудования) должны быть равны итоговым записям по переоценке.

После проведения переоценки и изменения на 1 января 2007 года вступительного сальдо в балансе  по счетам основных средств, нематериальных активов, оборудования, предназначенного к установке (монтажу), амортизации по основным средствам и нематериальным активам все произведенные записи в бюджетном учете в период переоценки (с 01.01.2007 до ее окончания) по движению нефинансовых активов и изменению амортизации должны быть уточнены с учетом новой балансовой стоимости нефинансовых активов и амортизации.

Эти изменения  в бюджетном учете отражаются путем исключения сделанных ранее  бухгалтерских записей методом "сторно" и восстановления этих бухгалтерских  записей с новыми суммами с  учетом проведенной переоценки стоимости объектов.

Например:

1. В течение  первого квартала выдавались  основные средства в эксплуатацию  стоимостью свыше одной тысячи (до их переоценки). Оформлена  эта передача бухгалтерской записью:

Дебет счета 0 10100 310 "Увеличение стоимости основных средств" (0 10101 310; 0 10102 310; 0 10103 310; 0 10104 310; 0 10105 310; 0 10106 310; 0 10107 310; 0 10109 310).

Кредит счета 0 10100 310 (те же счета аналитического учета, что и по дебету).

Следует эту  запись исключить путем "сторно" и вновь произвести с учетом новой стоимости после переоценки.

2. На выданные  в эксплуатацию по ведомости  ф. 0504210 основные средства стоимостью  на 01.01.2007 до 1 000 руб. бухгалтерскую  запись следует исключить "сторно" и произвести запись с учетом  сумм по переоценке.

По дебету счета 0 40101 271 "Расходы на амортизацию".

По кредиту  счетов 0 10104 410 "Машины и оборудование"

0 10106 410 "Производственный  и хозяйственный инвентарь"

0 10109 410 "Прочие  основные средства".

3. На списанные  основные средства по причине  негодности или реализации.

Произведенную ранее запись следует исключить, "сторно", произвести ее с новыми суммами:

а) Дебет счета 0 10400 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"

Кредит счета 0 10100 410 "Основные средства"

б) Дебет счета 0 40101 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит счета 0 10100 410 "Основные средства"

Аналогичные бухгалтерские  записи по движению основных средств, нематериальных активов, строительных материалов (оборудование к установке, монтажу), амортизации следует изменить, то есть сторнировать их и вновь восстановить по дебету и кредиту с новой стоимостью с учетом переоценки.

Особое внимание следует обратить на бухгалтерские  записи, произведенные на выданные в эксплуатацию в период с 01.01.2007 до окончания переоценки объекты  основных средств, имеющихся на складе на 01.01.2007, стоимостью до 10 000 включительно. В случае если объект после его переоценки стал стоить более 10 000 руб., следует сделать сторнировочную запись и восстановить ее по новой цене.