Переоценка основных средств

На практике группы однородных объектов для переоценки соответствуют Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [5]: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.

В целях оптимизации  налогообложения или неких финансовых показателей рационально проводить не сплошную переоценку основных средств, а отдельных групп однородных объектов, в большей степени влияющих на данные показатели.

1.5. Учет переоценки основных средств

 

Первоначальная стоимость  объекта основных средств - достаточно стабильная величина, но и она может изменяться: законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области.

Так, наиболее распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств - их переоценка. Согласно п.15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал  организации. При этом в бухгалтерском  учете производится следующая запись:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Сумма дооценки объекта  основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают записью:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 01 "Основные средства".

Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:

Дебет счета 83 "Добавочный капитал"

Кредит счета 01 "Основные средства".

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии производственного предприятия производят следующую запись:

Дебит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Необходимо иметь ввиду, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно  ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.

Эти сроки могут варьироваться  для разных групп однородных объектов основных средств. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденций. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с которым возникает необходимость уценки объектов.

Переоценка - дооценка или уценка - объекта влечет за собой пропорциональное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут, это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

 

1. Документальное оформление результатов переоценки

 

Измененная стоимость  ОС подтверждается ведомостью результатов  переоценки однородных групп. Унифицированной  формы этого документа нет, поэтому  компания вправе разработать ее самостоятельно, утвердив в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). В ведомости нужно указать следующие данные:

- наименование основного  средства;

- инвентарный номер;

- дату приобретения  объекта;

- дату принятия к  бухучету в качестве основного  средства;

- стоимость основного  средства до даты проведения  переоценки, которая числится на счете 01;

- текущую (восстановительную)  стоимость переоцениваемого объекта  по состоянию на 31 декабря отчетного  года;

- коэффициент переоценки;

- сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства;

- сумму начисленной  амортизации по кредиту счета 02 до даты проведения переоценки;

- сумму начисленной  амортизации после переоценки;

- сумму дооценки или  уценки начисленной амортизации.

В целях документального  подтверждения измененной стоимости  ОС организация оформляет специальную  ведомость результатов переоценки однородных групп ОС.

Кроме того, результаты переоценки основного средства необходимо отразить в разд. 3 "Переоценка" инвентарной карточки данного объекта по форме N ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Итак, алгоритм действий организации при проведении переоценки выглядит следующим образом.

Во-первых, оформляется  приказ о бухгалтерской учетной политике, которая содержит элемент "Порядок проведения переоценки основных средств".

Во-вторых, проводится подготовительная работа по переоценке основных средств, включающая:

- издание в произвольной  форме приказа руководителя о  создании комиссии по переоценке ОС, сроках переоценки, перечне групп однородных объектов, подлежащих переоценке;

- документальное оформление  перечня объектов ОС, подлежащих  переоценке;

- проведение переоценки  ОС в соответствии с порядком, установленным организацией;

- оформление ведомости  результатов переоценки однородных  групп ОС.

В-третьих, в бухгалтерском  учете и отчетности отражаются результаты переоценки.

В-четвертых, заполняется разд. 3 инвентарной карточки учета объекта ОС по форме N ОС-6.

 

 

2. Отражение результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета

 

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 и п. 47 Методических указаний результаты переоценки ОС, проведенной по состоянию на конец отчетного года, подлежат отражению в бухучете обособленно. Уход от межотчетного периода повлиял и на способ отражения результатов переоценки в учете.

Так, уценка, которая прежде отражалась на счете 84 субсчете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с 2011 г. отражается на счете 91-2 в качестве прочих расходов. Исключение составляет уценка, которая не превышает или равна сумме ранее проведенной дооценки, отраженной на счете 83 "Добавочный капитал". В этом случае налогоплательщик уменьшает свой добавочный капитал.

Аналогичным образом  теперь отражаются и результаты дооценки, которая проводится в пределах ранее учтенной уценки, - по кредиту счета 91-1 в качестве прочих доходов. В остальных случаях дооценка, как и прежде, зачисляется в добавочный капитал организации. Порядок применения счета 83 не изменился. На нем учитываются результаты дооценки основных средств, а также суммы уценки, проводимой в пределах ранее учтенной дооценки. Указанные положения регламентированы п. 15 ПБУ 6/01 и п. 48 Методических указаний.

Как уже отмечалось, при переоценке ОС пересчитывается его первоначальная стоимость, а если данный объект ранее переоценивался - текущая восстановительная стоимость. Одновременно пересчитывается и сумма амортизации, начисленной по этому объекту за все время его использования, для чего применяется коэффициент переоценки. Он определяется как результат деления текущей стоимости объекта ОС (на дату последней переоценки) на его первоначальную стоимость до даты переоценки (либо восстановительную стоимость на дату предыдущей переоценки).

Коэффициент для пересчета  амортизации определяется путем  деления текущей стоимости ОС на его первоначальную стоимость  до даты переоценки.

После проведения переоценки ежемесячную сумму амортизации  рассчитывают исходя из новой текущей восстановительной стоимости объекта и прежнего срока полезного использования.

Таким образом, бухгалтерские  записи, отражающие результаты проведенной переоценки основных средств, с 2011 г. будут выглядеть следующим образом:

дооценка при первичной  переоценке ОС:

Дебет 01 Кредит 83

- отражена дооценка  восстановительной стоимости;

Дебет 83 Кредит 02

- отражена дооценка  амортизации;

уценка при первичной  переоценке ОС:

Дебет 91-2 Кредит 01

- отражена уценка восстановительной  стоимости;

Дебет 02 Кредит 91-1

- отражена уценка амортизации;

дооценка при регулярной переоценке ОС:

Дебет 01 Кредит 91-1

- отражена дооценка  восстановительной стоимости в  пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

- отражена дооценка  амортизации в пределах проведенной  ранее уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- отражена дооценка  восстановительной стоимости сверх  сумм предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- отражена дооценка  амортизации сверх сумм предыдущей  уценки;

уценка при регулярной переоценке ОС:

Дебет 83 Кредит 01

- отражена уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- отражена уценка амортизации  в пределах суммы проведенной  ранее дооценки;

Дебет 91-2 Кредит 01

- отражена уценка восстановительной  стоимости в части превышения  предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

- отражена уценка амортизации  сверх сумм предыдущей дооценки.

 

3. Отражение результатов переоценки в бухгалтерской отчетности

 

Начиная с 2011 г. промежуточная  и годовая бухгалтерская отчетность оформляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н). Это прописано в п. 7 указанного Приказа, а также в Письмах Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 и ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11207@. Изменения в порядке переоценки основных средств нашли отражение в новых формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс. Раздел III "Капитал и резервы" баланса теперь включает строку 1340 "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается, в частности, дооценка объектов ОС. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.

Отчет о прибылях и  убытках. Начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются в таблице 1 отчета о прибылях и убытках по строке 2340 "Прочие доходы" и строке 2350 "Прочие расходы" соответственно.

Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного  капитала, суммы такого изменения отражаются справочно в таблице 2 отчета о прибылях и убытках по строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Здесь нужно показать суммы, начисленные на счете 83 за отчетный период при переоценке.

Отчет об изменениях капитала. В этой форме появились специальные строки "Переоценка имущества". Они включены в расшифровку показателей "Увеличение капитала - всего" и "Уменьшение капитала - всего" как за отчетный, так и за предыдущий год (строки 3212, 3222 и 3312, 3322 соответственно).