Переоценка основных средств

Вместе с тем следует учитывать, что теперь по указанным строкам не отражаются данные по столбцу "Нераспределенная прибыль (убыток)". Ведь начиная с отчетности за 2011 г. уценка относится на счет 91-2, а не на счет 84. Поэтому сформированные показатели по счетам 91-1 и 91-2 следует отражать по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 соответственно, то есть в составе чистой прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. НАЛОГИ
1. Налог на прибыль

 

В налоговом учете  в отличие от бухгалтерского результаты переоценок основных средств не отражаются <6>. Они не учитываются в качестве дохода или расхода при формировании налоговой базы, не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации (абз.6 п.1 ст.257 НК РФ).

Амортизационные отчисления и стоимость переоцененных основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать. В связи с этим при начислении амортизации и (или) выбытии объекта возникают постоянные разницы, которые необходимо отражать по правилам ПБУ 18/02 [6].

Итак, предприятия не могут экономить на налоге на прибыль за счет проведения дооценки основных средств и увеличения размеров амортизационных отчислений. Зато у них остается возможность экономить на налоге на имущество в случае проведения уценки ОС.

 

2. Налог на имущество

 

Этот налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, которая отражена в бухгалтерском учете (п.1 ст.375 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ). На данный момент среднегодовая и средняя стоимость имущества определяются в одинаковом порядке - как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст.376 НК РФ). Поэтому результаты переоценки основных средств, отраженные на 1 января, влияют на формирование налоговой базы по налогу на имущество за предшествующий год. Минфин, трактуя нормы гл.30 НК РФ, не раз указывал на правильность данной позиции (Письмо от 16.02.2007 N 03-05-06-01/07).

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, установил порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. В соответствии с измененной нормой делить на 13 следует сумму остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, то есть 31 декабря. Несмотря на то что начало действия Закона - 1 января 2008 г., в Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99 разъяснено, что новый порядок должен применяться при расчете налога на имущество организаций за 2008 г.

Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 [7], Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). В целях налогообложения прибыли начисленные налоги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

 

3. Налог на добавленную стоимость

 

Глава 21 НК РФ не демонстрирует  единого подхода к учету результатов переоценки. В некоторых случаях результаты переоценки принимаются при исчислении НДС, в других - должны быть исключены. Рассмотрим их подробнее.

Как известно, организация  обязана восстановить в бюджет ранее  уплаченный НДС (п.3 ст.170 НК РФ) при:

1) передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшем использовании  основных средств для осуществления  операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, а именно:

операций, не облагаемых НДС;

операций, местом реализации которых не признается территория РФ;

операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ (за исключением передачи в УК (паевой фонд) и правопреемникам по реорганизации);

операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСН) или используемых в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст.145 НК РФ (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

При этом в п.3 ст.170 НК РФ установлено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Конечно, то, что результаты переоценки не будут учтены, вполне логично, поскольку речь идет о восстановлении налога, ранее принятого к вычету. В то же время налогоплательщику необходимо обеспечить возможность установления такой суммы. Как это сделать, рассмотрим на примере.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Роль переоценки основных средств очень важна. Переоценка основных средств самым непосредственным образом выражает политику государства в области инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий и организаций любых форм собственности. Поэтому целью переоценки основных фондов является определение рыночной стоимости основных фондов и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.

Преимущества проведения переоценки основных средств:

оптимизация налогообложения  путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль;

устранение искажений  в величине амортизационных отчислений;

приведение размера  уставного капитала к реальной величине;

привлечение инвестиций путем повышение инвестиционной привлекательности компании для потенциальных инвесторов и кредиторов;

улучшение финансовых показателей, таких как структура баланса, показателей ликвидности;

приближение величины чистых активов к реальной стоимости  предприятия;

определение диапазона  цен по сделкам купли/продажи (будут  рассмотрены отдельно).

Таким образом, переоценка основных средств является важным мероприятием, позволяющим оказывать существенное влияние на многие параметры хозяйственной деятельности, повышать инвестиционную привлекательность предприятия, осуществлять контроль полноты и достоверности бухгалтерских данных.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. (ред. от 24.12.2010 N 186н)

2. Постановления ФАС  МО от 25.06.2007 N КА-А40/5471-07, ФАС ДО от 25.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3092.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. (ред. от 08.11.2010 N 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»)

4. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н. (ред. от 24.12.2010 N 186н)

5. Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 02-14-07/274 «О порядке проведения переоценки»

6. Утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. (ред. от 10.12.2010 N 1011 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»)

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. (ред. от 24.12.2010 N 186н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

8. Утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. (ред. от 08.11.2010 N 144н)

10. Налоговый кодекс  РФ

11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник - М., Проспект, 2009.

12. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». – М.: АБАК, 2012.

13. Керимов В.Э. Бухгалтерский и финансовый учет. Учебник - М.: Дашков и К, 2009.

14. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. Учебник - М., 2007.

15. Налоги и налогообложение:  учеб. пособие для студентов вузов,  обучающихся по экономическим специальностям / под  ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.