Письмо-обязательство

1. Аудит вложений в  уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в  совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений  в займы:

на срок до 12 месяцев;

на срок более 12 месяцев.

Первые два направления  предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье — предполагает проверку учета краткосрочных и  долгосрочных займов, предоставленных  другим организациям.

Из анализа этих направлений  проверки вытекают следующие 
задачи:

1. Подтвердить правильность  ведения учета долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность  документального оформления вложений  в уставные капиталы других  организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность  и своевременность получения  доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности  по:

• долгосрочным финансовым вложениям;

• краткосрочным финансовым вложениям.

2. Объект аудита. (заполнить таблицу 1).

 

 

 

 

 

Таблица 1

Объект аудита операций по учету финансовых вложений

Показатели		Формы бухгалтерской  отчетности, в которых приведен проверяемый  счет
Наименование  счета	№ счета	Форма № 1
		Номер строки	Номер графы
Финансовые вложения	58	250

 

3. Нормативные документы,  используемые при аудите финансовых  вложений.

Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

О бухгалтерском учете (Закон  РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 с последующими изменениями  и дополнениями).

Об акционерных обществах (Закон РФ № 208-ФЗ от 26.12.95 с последующими изменениями и дополнениями).

О мерах по обеспечению  прав акционеров (Указ Президента РФ № 1769 от 27.10.93 с последующими изменениями  и дополнениями).

Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26.07.98).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его  применению (утв. Приказом МФ СССР №56 от 01.11.91 с последующими изменениями  и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/95 «Учет имущества  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (утв. Приказом МФ РФ №50 от 13.06.95).

Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ №49 от 13.06.95).

О порядке отражения в  бухгалтерском учете операций с  ценными бумагами (Приказ МФ РФ № 2 от 15.01.97).

О годовой бухгалтерской  отчетности организаций (приказ МФ РФ № 97 от 12.11.96 с последующими изменениями  и дополнениями).

О рынке ценных бумаг (Закон  РФ № 39-ФЗ от 22.04.96)

Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ СССР № 63 от 07.03.60 с учетом положений письма МФ РФ № 59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных  регистров бухгалтерского учета  на предприятиях»).

Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и  хозяйственных организаций (письмо МФ СССР № 176 от 06.06.60 с учетом положений  письма МФ РФ №59 от 24.07.92 «О рекомендациях  по применению учетных регистров  бухгалтерского учета на предприятиях»).

О типовых рекомендациях  по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства (Приказ МФ РФ № 64н от 21.12.98).

Об утверждении Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ № 18 от 04.10.93 с  последующими изменениями и дополнениями).

О налоге на прибыль предприятий  и организаций (Закон РФ № 2116—1 от 27.12.91 с последующими изменениями  и дополнениями).

О порядке исчисления и  уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий и организаций (Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 с последующими изменениями и дополнениями).

О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ №1998—1 от 07.12.91 с последующими изменениями и дополнениями).

О подоходном налоге с физических лиц (Инструкция ГНС РФ № 35 от 29.06.95 по применению закона РФ с последующими изменениями и дополнениями).

Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29.05.98 и МФ РФ № 27н от 18.06.98).

Разъяснение ГНС РФ № 05-02-11/74 от 18.12.97 по отдельным вопросам налогообложения ценных бумаг.

Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ № 68н от 24.12.98).

4. Источники информации, используемые при аудиторской проверки.

Источники информации для  проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп.

1. Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений:

документы приема—передачи  вкладов в уставные капиталы других организаций;

документы приема—передачи  вкладов в совместную деятельность;

свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие предприятия;

документы приема—передачи  ценных бумаг;

платежные поручения и  выписки банка;

приходные и расходные  кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие  обязательства сторон по сделкам:

учредительные документы;

выписки из реестра акционеров;

выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

сертификаты акций и другие ценные бумаги;

договоры займа;

договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

 

3. Учетные регистры: Главная  книга, журналы-ордера, ведомости,  машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложетля», а также 48 «Реализация прочих активов», 55 «Специальные счета в банках», 82 «Оценочные резервы».

Состав учетных регистров  определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации  по инвентаризации:

приказ о создании комиссии по инвентаризации;

ведомости результатов инвентаризации;

инвентаризационные описи  ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга  учета ценных бумаг, и т.д. 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:
	Д 58	К 58	Сальдо
10		+
43	+
50	+	+
51	+	+
62	+
71	+
76		+
94		+

 

Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита».

Программа аудита

Проверяемая организация  ООО «Двина»

Период аудита с 01.01 по 31.12.01

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской  группы Петров П.П.

Состав аудиторской группы Петров П.П., Сидоров С.С.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 3

Программа аудита

№	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы
1	2	3
1	Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные  регистры; учредительные документы  организаций
2	Проверить, в какой форме  производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные  регистры; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные  на отпуск материальных ценностей; другие первичные документы
3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Методики оценки; протоколы  собраний учредителей; протоколы согласований по вкладам
4	Установить, в какой форме  планируется получать доход	Выписки из протоколов
5	Проверка расчетов по доходам	Выписки банка; расходные  кассовые ордера; накладные
6	Проверка отражения в  отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Формы отчетности
7	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения	Договор о совместной деятельности
8	Установить, какими документами  подтверждено получение вклада	Первичные документы
9	Как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
10	Выяснить, каков порядок  покрытия убытков от совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
11	Проверка отражения в  отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Формы отчетности
12	Проверить, в какой форме  производилась выдача займов	Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные
13	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Методики оценки; договор  займа
14	Проверка отражения в  отчетности финансовых вложений в займы	Договор займа
15	Установить, в какие сроки  планируется возврат займа	Договор займа

 

Руководитель аудиторской  организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской  группы Петров П.П.

Планируемый аудиторский  риск – это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший аудиторский  риск, то это будет означать, что  он стремится к большей уверенности  в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

 

 

 

Таблица 4

Рекомендуемая система  базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности

 

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (т.р.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	600 000	5%	30 000
Валовый объем реализации без НДС	100 000	2%	2 000
Валюта баланса	500 000	2%	10 000
Собственный капитал	10 000	10%	1 000
Общие затраты предприятия	100 000	2%	2 000

 

Программа аудита

№	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы (код)
1	2	3
1.	Первичных учетных документов	001
2.	Выписки из протоколов	002
3	Выписки банков	003
4	Договор займа	004
5	Договор о совместной деятельности	005

Тесты средств  контроля

№	Содержание теста	ДА	НЕТ
1	2	3	4
1	Определен ли круг лиц, ответственных  за сохранность ценных бумаг и  нераспространение информации о  них?	+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и  информации о них?	+
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?		-
4	Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями	+
5	Проводятся ли проверки полноты  и своевременности отражения  в учете финансовых вложений?		-

 

Таблица 5

№	Содержание теста	001	002	003	004	005
1	2	3	4	5	6	7
1	Применяются ли унифицированные  первичные учетные документы	+	+	+	+	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются  ли обязательные реквизиты, а именно:
	а) наименование документа	+	+	+	+	+
	б) дата составления	-	+	-	+	+
	в) наименование организации, от имени которой  составлен документ	+	+	+	+	+
	г) измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
	д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
	е) личные подписи указанных  лиц	+	+	+	+	+
3.	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов	-	+	-	-	-
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.	Имеются ли незаверенные исправления  в документах	-	-	-	-	-
6.	Стоит ли на документах подпись  лица, ответственного за обработку  документа	+	+	+	-	+

 

Возможные нарушения ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности.

Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а  также оформление их с нарушением установленных требований.

Исправление записей в  документах без необходимых оснований.

Отсутствие подлинников  ли заверенных в соответствии с законодательством  документов.

Фиктивные документы и  операции.

Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

Некорректная корреспонденция  счетов при отражении в учете  финансовых вложений.