Податкове право

Своєрідність обчислення й сплати акцизного збору багато в чому збігається з аналогічними процесами  по податку на додану вартість. Принципова різниця полягає в тому, що по акцизах обчислення вартісних форм вираження зв'язується тільки з товарами (продукцією), тоді як по податку на додану вартість крім цих предметів  оподаткування зачіпається також  реалізація робіт і послуг. Особливості  обчислення акцизного збору можуть бути диференційовані виходячи з  характеру підакцизних товарів (продукції). З товарів (продукції), які імпортуються в Україну, акцизний збір обчислюється у твердих ставках у кратній  величині (євро) з одиниці оподаткування (літр, кілограм, штука, см3 і т.д.) або  у валюті України. У цьому випадку  може застосовуватися обмінний курс Національного банку України  або ставка рефінансування, що діють  на весь день подачі митної декларації (виходячи з митної (закупівельної) вартості з обліком фактично оплачених  сум митних зборів, ввізного мита й  акцизного збору без податку  на додану вартість).

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті визначаються платниками самостійно, виходячи з обсягу реалізованих підакцизних  товарів або продукції по встановлених ставках. Як правило, законодавчі акти встановлюють загальні вимоги щодо обчислення податків. Цей припис виконується й відносно акцизного збору, де на рівні податкових законодавчих актів відсутні формули або схеми розрахунку, які застосовуються при обчисленні акцизного збору. Вони переважно містяться в інструкціях та положеннях, які розробляються податковими органами. Особливість обчислення акцизного збору залежить не тільки від специфіки підакцизного товару (продукції) і характеру операцій з ними (при виробництві на території держави або імпорті), але й від різновиду ціни. Необхідність визначення суми акцизного збору може виникати на різних стадіях, що істотно вплине на обчислення розміру акцизного збору.

   Акцизний збір може обчислюватися по ставках у відсотках до обороту із продажів і у твердих сумах з одиниці реалізованого товару. У першому випадку акцизний збір розраховується:

- за вільними цінами – виходячи  з їх вартості з урахуванням  акцизного збору, без податку  на додану вартість;

- за регульованими цінами –  виходячи з вартості товарів,  реалізованих по державним фіксованим  і регульованим цінам, без обліку  торговельних знижок і податку  на додану вартість;

- виходячи з митної вартості  імпортних товарів – в цьому  випадку використання твердих  сум з одиниці реалізованої  продукції зв'язується в основному  із увезеними товарами.

   В особливому режимі відбувається оподаткування імпортних підакцизних товарів, завезених для виробництва підакцизних товарів, по яких до або під час проведення митних процедур не був сплачений акцизний збір. Якщо вони використаються не для виробництва підакцизних товарів або реалізуються не для виробництва підакцизних товарів, то обчислення акцизного збору проводиться, виходячи з митної вартості, перерахованої за курсом Національного банку України. За основу береться курс, що діяв на день подачі вантажної митної декларації, з обліком фактично сплачених сум мита й митних зборів.

   Переміщення підакцизних товарів через митний кордон України припускає використання специфічних форм обліку на межі податкового й митного регулювання. У якості такого комплексного документу використовується акцизна вантажна митна декларація, що заповнюється на уніфікованому бланку й містить відомості про вантаж, ввезений на територію України з метою імпорту. Даний документ використовується митними органами для посилення контролю за митним оформленням підакцизного товару.

    Акцизна декларація оформляється на одну партію товару. Оформлення наступної акцизної декларації здійснюється після оформлення в повному обсязі вантажної митної декларації на імпорт товару в Україну по попередній акцизній декларації. Акцизні декларації подаються в митницю за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності разом із зовнішньоекономічним контрактом, екземпляром заявки розрахунку з оцінкою податкової інспекції про суму фактично сплаченого акцизного збору під час покупки марок акцизного збору й двома копіями платіжного доручення, завіреними суб'єктом підприємницької діяльності на суму встановлених платежів.

    Платник акцизного збору зобов'язаний сплатити акцизний збір на відповідні рахунки митних органів після того, як здійснено перерахування коштів відповідно до податкового законодавства на рахунки відповідного відділення Державного казначейства при придбанні марок акцизного збору. 

4.Задача №1

5.Задача №2

Література 
 
1.Конституція України.– К. : ПресаУкраїни, 1997. 
2. ПанасюкВ. М., Ковальчук Є. К., Бобрівець С. В. Податковий облік: Навч. посіб. — Тернопіль: Карт-бланш, 2002. — 260 
3. Облік у селянському (фермерському) господарстві: Посібник / За ред. М. Я. Дем'яненка. — К.: ІАЕ, 2001. — 403 с 
4. Сук Л. К. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. — К.: Інститут після-дипломної освіти Київського університету ім. Тараса Шевченка. — 2001. — 339 с.

5.Зюнькін А. Г. Фінансове право.: опорний конспект/ А. Г. Зюнькін - 3-тє вид., доп. - К.: МАУП, 2003. - 160 с.

6.Капаєва Л. М. Фінансове право (Текст) навчальний посібник для ВУЗів/ Л. М. Капаєва, М. С. Лях. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 245 с.

7.Фінансове право: навчальний посібник для студентів юрид. вузів та факультетів. - К.: Вен турі., 1998. - 384 с

8.Підприємництво, господарство і право, 2006. - №2.- с. 154

9.Право України, 2004. - №3. - с. 38-40

10. Бех Г.В. Правовое регулирование налоговой системы в Украине // Пробл. законності: Респ. міжвідом. наук. зб./ Відп.ред.В.Я. Тацій. – Харків: Нац. юрид. акад. України. - 2000. - № 41. – С. 145 – 149.

11. Бех Г.В. Правове регулювання додаткових елементів механізму акцизного збору // Пробл. законності: Респ. міжвідом. наук. зб./ Відп.ред.В.Я. Тацій. – Харків: Нац. юрид. акад. України. - 2001. - № 46. – С. 159 – 163.

12. Бех Г.В. Правове регулювання основних елементів податкового механізму акцизного збору // Актуальні проблеми формування правової держави в Україні: Тези доп. та наук. повід. Всеукр. наук.- практ. конф. молодих учених / За ред. М.І. Панова.- Харків: Нац. юрид. акад. України, 2000.-С.128-130.

13. Бех Г.В. Принципи оподаткування та їх законодавче регулювання // Українське адміністративне право: Актуальні проблеми реформування: Тези доп. та наук. повід. ІІ загальнонац. наук.-практ. конф. – Суми: ВВП “Мрія-1” ЛТД: Ініціатива, 2000. – С. 74-76.

14. Бех Г.В. Законодавче визначення акцизного збору в Україні // Податкова політика в Україні та її нормативно-правове забезпечення: Збірних наук. праць за матеріали наук.- практ. конф. – Ірпінь, 2001. – С. 103 – 106