Понятие и оценка готовой продукции, работ и услуг

ООО "Деним" использует унифицированные формы, к которым относятся акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 <*> и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 <*>.

--------------------------------

<*> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

 

Форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" подписывается уполномоченными представителями заказчика и исполнителя. Количество экземпляров акта определяется потребностями заказчика, подрядчика и иных заинтересованных лиц, а порядок, сроки приемки объектов и подписания актов выполненных работ устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Операции по выполнению строительных работ в бухгалтерском и налоговом учете отражаются на основании актов по форме N КС-2 именно той датой, которая проставлена в акте. Отсутствие акта, который необходим для учета доходов (расходов) организации, может рассматриваться как грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса РФ), поэтому сдача заказчику выполненных работ без составления формы N КС-2 недопустима.

При заполнении формы N КС-3 подрядчик переносит в нее итоговые данные из формы N КС-2. Форма N КС-3 составляется, как правило, в двух экземплярах: один - для подрядчика, второй - для заказчика. Оплата заказчиком выполненных подрядчиком работ осуществляется при наличии у него форм N N КС-2 и КС-3, в которых указываются договорная стоимость выполненных работ, их наименование и объем.

Заполненные формы N N КС-2 и КС-3 являются основанием для отражения в бухгалтерском учете подрядчика доходов от выполненных строительных работ только в том случае, когда договором строительного подряда установлено, что эти документы подтверждают факт приемки заказчиком объемов выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ.

Для оформления приемки законченных работ в целом используется форма N КС-11 <*>, которая свидетельствует о том, что выполненные подрядчиком объемы работ по договору приняты заказчиком. Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором и составляется, как правило, в двух экземплярах, которые подписываются представителями ООО "Деним" и заказчика или другим лицом, уполномоченным на это инвестором, по одному экземпляру для исполнителя работ и заказчика.

--------------------------------

<*> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

 

При оформлении услуг между исполнителем и заказчиком заключаются договор об оказании транспортных услуг и акт об оказании услуги. Действующее законодательство не содержит унифицированной формы акта об оказании услуг, поэтому он может быть составлен в произвольной форме и содержать все необходимые для первичных документов реквизиты.

 

Особенности учета движения готовой продукции, работ, услуг

 

В ООО "Деним" готовой продукцией считаются товарный бетон, изделия из бетона и железобетонные плиты, полностью прошедшие все стадии обработки, принятые начальником лаборатории, сданные покупателю и оформленные надлежащими первичными документами. Учет выпуска готовой продукции из производства ведется с использованием счета 43 "Готовая продукция", который служит для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на складе. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в ООО "Деним" не используется. Количественный учет готовой продукции ведется в кубических метрах для товарного бетона или изделий из бетона и в штуках для железобетонных плит. Аналитический учет готовой продукции осуществляется в количественном и стоимостном выражении.

Одна из главных особенностей учета готовой продукции на производстве бетона заключается в том, что бетон является скоропортящимся продуктом, который должен быть доставлен и выгружен до его затвердевания, поэтому товарный бетон передается представителям покупателей непосредственно после его изготовления и не хранится на складах, за исключением железобетонных плит.

Учет по производству товарного бетона и изделий из бетона ведется на счете 43 без остатков на начало или конец дня. В отношении железобетонных плит допускаются остатки на складах. По дебету счета 43 отражается оприходование на склад готовой продукции, выпущенной из производства, а по кредиту - отгрузка готовой продукции со склада в связи с ее продажей покупателям.

Отгруженная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС) учитывается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 01.1 "Выручка от продажи готовой продукции".

 

Пример 1. В ООО "Деним" в феврале 2012 г. продана готовая продукция на сумму 2360 тыс. руб., в том числе НДС - 360 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции - 1900 тыс. руб., расходы на продажу - 30 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц, - 10 тыс. руб.

В феврале в бухгалтерском учете сделаны проводки, представленные в табл. 2.

 

Таблица 2

 

Выпуск и продажа готовой продукции в феврале

 

 

Содержание факта хозяйственной жизни	Документ-основание	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Отражен выпуск готовой продукции	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения	43	20 "Основное производство", субсчет 1	1 900 000
Списана себестоимость готовой продукции	Бухгалтерская справка	90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"	43	1 900 000
Отражены расходы в виде вознаграждения комиссионера	Отчет комиссионера	44 "Расходы на продажу"	76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"	30 000
Отражены расходы, произведенные подотчетными лицами организации	Наряды, требования	44	71 "Расчеты с подотчетными  лицами"	10 000
Из кассы выданы денежные средства	Расходные кассовые ордера	71	50 "Касса"	10 000
Списаны расходы на продажу	Бухгалтерская справка-расчет	90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"	44	40 000
Отражена выручка от продажи продукции	Накладная на отпуск продукции	62	90, субсчет 01.1 "Выручка от продажи  готовой продукции"	2 360 000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции	Счет-фактура	90, субсчет 3 "Налог на добавленную  стоимость"	68 "Расчеты по налогам и  сборам"	360 000
Отражена прибыль от продажи готовой продукции	Бухгалтерская справка	90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от  продаж"	99 "Прибыли и убытки"	60 000

 

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

В договоре прописываются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности сторон и состав расходов, связанных с доставкой продукции.

В бухгалтерском учете ООО "Деним" к расходам на продажу относятся все фактические затраты по продаже продукции, в том числе расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке сбыта и другие расходы, связанные с продажей продукции. Расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44, по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту - их списание на себестоимость проданной продукции. Согласно принятой учетной политике расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции в полной сумме. В бухгалтерском учете ООО "Деним" все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44, списываются в дебет счета 90.

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (требований-накладных, актов приемки выполненных работ и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.

С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости проданной продукции.

При составлении отчетных калькуляций исчисляется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя установить прямым путем, их распределяют пропорционально объему.

Помимо производства товарного бетона ООО "Деним" выполняет по договору подряда работы по укладке железобетонных плит, включающие подготовку основания для устройства дороги и собственно монтажные работы.

Учет строительно-монтажных работ может осуществляться в целом по законченному объекту строительства либо частями по завершении отдельных этапов (ст. 753 ГК РФ). Согласно п. п. 7 и 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008 (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н) доходы и расходы по договорам подряда признаются организацией расходами по обычным видам деятельности. Из-за небольших объемов работ в организации используется способ приемки и сдачи полностью законченного объекта. Учет затрат по договору подряда на монтажные работы по укладке железобетонных плит ведется без использования счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" сразу на счете 20, на котором отражаются все затраты, связанные с выполнением работ по договору.

 

Пример 2. ООО "Деним" заключило договор с заказчиком о проведении монтажных работ по укладке железобетонных плит. Расчет производится по мере готовности на основании акта по форме N КС-2 и справки по форме N КС-3. Цена договора подряда составила 584 100 руб. (в том числе НДС 18% - 89 100 руб.), расходы, понесенные строительной организацией, - 445 500 руб.

Отражение данной операции в бухгалтерском учете представлено в табл. 3.

 

Таблица 3

 

Бухгалтерские записи по отражению операций

по выполнению строительно-монтажных работ

 

 

Содержание факта хозяйственной жизни	Основание для записи	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Получен аванс от заказчика на проведение работ по укладке железобетонных плит	Выписка по расчетному счету, платежное поручение заказчика	51 "Расчетные счета"	62	584 100
Отражена стоимость выполненных работ	Акты по формам N N КС-2 и КС-11, справка по форме N КС-3	62	90, субсчет 01.2 "Выручка от выполненных  работ"	584 100
Начислен НДС от стоимости реализованного объекта	Счет-фактура	90, субсчет 3 "НДС"	68	89 100
Списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда	Бухгалтерская справка	90, субсчет 02.2 "Себестоимость выполненных  работ"	20, субсчет 2 "Выполнение работ"	445 500
Отражена прибыль от продажи готовой продукции	Бухгалтерская справка	90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от  продаж"	99	49 500

 

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ в момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20, субсчет 2 "Выполнение работ", в дебет счета 90, субсчет 022 "Себестоимость выполненных работ". Одновременно по кредиту счета 90, субсчет 012 "Выручка от выполненных работ", отражается договорная стоимость выполненных работ. Таким образом, доходы учитываются после окончания строительства и начисляются налоги.

ООО "Деним" также оказывает услуги по перевозке товарного бетона и изделий из бетона. Транспортные мощности представлены шестью автобетоносмесителями, приобретенными в лизинг и учитываемыми на балансе лизингодателя.

Из самой специфики деятельности следует, что счет 43 в данном случае не используется, так как услуги передаются непосредственно заказчику. Для формирования себестоимости используется счет 20, субсчет 3 "Оказание транспортных услуг". Услуги по перевозке товарного бетона оформляются договорами на оказание услуг, а подтверждение факта их оказания оформляется актом о выполненных услугах, подписанным обеими сторонами.

 

Пример 3. В феврале 2012 г. заключен договор об оказании транспортных услуг. Стоимость доставки составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб., расходы по доставке - 47 200 руб. В табл. 4 приведены записи, отражающие в бухгалтерском учете эти услуги.

 

Таблица 4

 

Бухгалтерские записи, отражающие операции

по оказанию транспортных услуг

 

Содержание факта хозяйственной жизни	Основание для записи	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Получена плата от заказчика за оказание транспортных услуг по перевозке бетона	Выписка по расчетному счету, платежное поручение заказчика	51	62	70 800
Списаны затраты, связанные с оказанием транспортных услуг	Бухгалтерская справка	90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"	20	47 200
Отражена выручка, полученная за оказанные услуги	Договор купли-продажи, товарно-транспортная накладная	62	90, субсчет 1 "Выручка"	70 800
Начислен НДС от стоимости оказанных услуг	Счет-фактура	90, субсчет 3 "НДС"	68	10 800
Отражена прибыль от продажи готовой продукции	Бухгалтерская справка	90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от  продаж"	99	12 800

 

Следует отметить, что монтажные работы по укладке железобетонных плит и услуги по доставке готовой продукции не являются основной деятельностью организации, но ООО "Деним" учитывает данные расчеты именно на счете 90 исходя из того, что эти работы и услуги предоставляются заказчикам на регулярной договорной основе. Корреспондирующим счетом по учету выручки от этих продаж служит счет 90, субсчет "Выручка по обычным видам деятельности", в разрезе по аналитическим субсчетам, а по учету себестоимости продаж - счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".