Понятие, классификация, оценка учета основных средств

 
 
В последние годы в связи с  переходом на рыночные отношения  проводится целенаправленная работа по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятиях АПК в направлении  постепенного внедрения в практику бухгалтерского учета международных  стандартов: введение нового плана  счетов, утверждаются новые специализированные формы первичных документов. 

4.1. Совершенствование  отчетности, аналитического и синтетического  учета по учету аренды

 
 
На предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн»  при отражении хозяйственных  операций часто пренебрегают заполнением  необходимых реквизитов. Это не только влечет за собой необходимость в  постоянных исправлениях реквизитов, усложняет работу бухгалтеров, отнимает много времени, но и может привести к искажению информации и допущению ошибок, ведет к потере вида, присущего документу, снижает производительность труда работников аппарата бухгалтерии, ухудшает контроль за ведением бухгалтерского учета. 
 
Поэтому необходимо четко отрегулировать составление первичных документов по учету арендованных основных средств, в частности, необходим контроль за тем, чтобы первичные документы были составлены в момент совершения операции, если же не представляется возможным отразить операцию в момент ее совершения, – непосредственно по окончании. 
 
Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Самостоятельно разрабатываемые документы должны содержать в себе все обязательные реквизиты, к числу которых относятся наименование документа, код формы, дата составления документа, содержание и измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц и их личные подписи. 
 
Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры должны быть написаны четко и разборчиво, вовремя утверждаться руководителем. 
 
Первичные документы должны подвергаться обязательной проверке – прежде всего по форме, на наличие арифметических ошибок, и по существу, т.е. устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций. 
 
Бланки документов должны соответствовать утвержденным к применению бухгалтерского учета. Применение старых бланков нецелесообразно и ведет к неверному представлению содержащейся в них информации. 
 
Нельзя забывать и о проставлении корреспондирующих счетов в первичных документах. Эта необходимость связана с тем, что отсутствие таких счетов существенно затрудняет учет, а так же может привести к неверному отнесению на счета сумм. 
 
Существует мнение, что не отражение полученного в аренду имущества на забалансовом счете 001 не влечет применение ответственности по статье 120 НК РФ. Имеются даже судебные решения, в которых суды отмечают, что поскольку стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом либо расходом организации, то неотражение ее (вследствие отсутствия стоимости в договоре) не свидетельствует о совершении налогового правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Следовательно, по мнению суда, в таком случае отсутствуют основания для привлечения организации к ответственности на основании статьи 120 НК РФ. 
 
Однако рекомендуется воздержаться от подобного действия, вследствие отражения в бухгалтерской отчетности об арендованных основных средствах: 

•  
  Данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств должны быть отражены в приложении к бухгалтерскому балансу.
•  
  Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в том числе арендованных основных средств, включена и в состав формы № 1 (Бухгалтерский баланс).
•  
  Неотражение арендованного основного средства в бухгалтерской отчетности приводит к ее недостоверности. Таким образом, нарушается требование, предъявляемое пунктом 6 ПБУ 4/99, в соответствии с которым бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

 
При не отражении в бухгалтерской  отчетности арендованного основного  средства должностные лица организации  могут быть привлечены к ответственности, установленной статьей 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения  бухгалтерского учета и представления  бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. 
 
Также организация может быть привлечена к предусмотренной статьей 120 НК РФ ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, т.е. систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. 
 
Таким образом, арендатор в обязательном порядке обязан оприходовать арендованное имущество на забалансовом счете 001. 
 
Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.  
 
Международный бухгалтерский учет (GAAP) – это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые организациями по их значимости. 
 
Международные стандарты учета и GAAP – основа совершенствования отчетности в России. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.  
 
Современная стадия развития отношений субъектов хозяйственной деятельности во всем мире характеризуется интернационализацией деятельности компаний, увеличением мобильности свободного капитала, сырьевых и товарных потоков. Эти процессы требуют унификации правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для обеспечения акционеров, кредиторов, инвесторов, клиентов компаний и других заинтересованных лиц финансовой информацией, необходимой и достаточной для принятия обоснованных решений об осуществлении совместной хозяйственной деятельности. 
 
В связи с этим многие крупные отечественные предприятия, ведущие дела как с российскими, так и с зарубежными контрагентами, уже в течение нескольких лет составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями российских нормативных актов и признанных на международном уровне стандартов учета и отчетности силами штатных специалистов или пользуются услугами внешних аудиторов. Однако внедрение в учетную практику западных стандартов в их неизменном виде для обеспечения соответствия реформы бухгалтерского учета в России основным тенденциям глобализации стандартов не может быть признано целесообразным в силу ряда причин. 
 
Прежде всего, следует принять во внимание то, что отечественная система бухгалтерского учета всегда базировалась на достаточно жестких и конкретных директивах и инструкциях, обязательных для исполнения. Западные стандарты декларируют иной подход к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности: порядок учета большинства хозяйственных операций устанавливается самим бухгалтером на основе его профессионального суждения с учетом допустимых вариантов. Кроме того, правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые в ведущих странах с развитой рыночной экономикой, не ориентированы на обязательное использование плана счетов. В сложившейся ситуации наиболее перспективным решением представляется разработка и внедрение национальных учетных стандартов, согласующихся с принципами ведения учета и составления отчетности, заложенными в международных стандартах, и в необходимой степени ориентированных на сложившуюся отечественную практику ведения бухгалтерского учета. 
 
Одним из важнейших аспектов работы по реформированию национальных правил учета аренды является анализ Международных стандартов финансовой отчетности. Порядок определения учетной политики арендаторов и арендодателей, а также раскрытия информации в отношении различных видов арендных операций устанавливает Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17 «Аренда» (IAS 17).  
 
Правила учета арендных операций и представления показателей, характеризующих их совершение в бухгалтерской отчетности в соответствии с Международным стандартом IAS 17, определяются экономическим содержанием сделки и не зависят от формы контракта. Различные условия сделок приводят к необходимости рассматривать два основных вида аренды: 

1.  
   аренду, которую арендатор должен капитализировать (финансовая аренда); 
2.  
   аренду, не требующую капитализации (операционная аренда).

 
Современные российские правила учета  не предусматривают классификацию  аренды по экономическому содержанию сделки 
 
Порядок учета арендных операций, действующий в нашей стране, не позволяет соблюдать приоритет экономического содержания над юридической формой арендной сделки и определять отчетные показатели, характеризующие процесс совершения арендных операций, которые были бы сопоставимыми с аналогичными показателями, формируемыми в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Это свидетельствует о необходимости разработки нового отечественного стандарта, устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об арендных отношениях организаций – арендодателей и арендаторов – и отвечающего порядку учета арендных операций, установленному Международными стандартами финансовой отчетности, и требованиям российского законодательства. 

4.2. Совершенствование  организации учетной работы и  внутрихозяйственного контроля  на предприятии ОАО «ВБД»

 
 
Ритм хозяйственной деятельности любой организации, четкость, оперативность  и своевременность принятия оптимальных  управленческих решений зависят  от быстроты совершения хозяйственных  операций, сроков обработки и передачи достоверной информации об изменениях на соответствующих объектах, что в свою очередь, предопределяется порядком создания и использования в учетной работе первичных и сводных документов. Этим достигается и обеспечивается качество ведения бухгалтерского учета. 
 
Группа предприятий ОАО "ВБД" считается самой успешной на рынке молочной продукции в России и признана за рубежом. Вся система бухгалтерского учета на предприятии не имеет грубых нарушений и недостатков, выполняются требования и нормы как при заполнении и учете первичных документов, так и при проведении дальнейших работ бухгалтерского аппарата: составление корреспонденций счетов, ведение аналитического и синтетического учета, осуществление контроля за своевременным и полным отражением хозяйственных операций (проведение инвентаризаций) и т.д. В целом учетные работы в компании ведутся правильно, в соответствии с Федеральным законом №129, положениями по бухгалтерскому учету, учетной политикой организации, должностными инструкциями. Но, наверное, в любой организации встречаются хотя бы мелкие недостатки в деятельности бухгалтерии. 
 
Существенным недостатком является то, что в учетной политике не говорится ничего о графике выполнения учетных работ. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для рациональной организации предприятия ежегодно разрабатывается и утверждается приказом или распоряжением руководителя график документооборота. График документооборота является средством регламентации труда каждого работника, учета и повышения качества деятельности службы бухгалтерского учета в целом. В графике документооборота закрепляется порядок и сроки составления и представления как унифицированных форм первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанных организацией форм первичных и сводных учетных документов. 
 
Бухгалтерский учет в ОАО «Вимм-Билль-Данн» полностью автоматизирован и ведется с применением специально разработанной для комбината системы бухгалтерского учета «LIASOFT». «LIASOFT» представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных документов до получения бухгалтерской отчетности. Автоматизированная система бухгалтерского учета своевременно модернизируется и настраивается в связи с изменением действующих нормативных документов, регламентирующих учетную практику. 
 
Еще одним недостатком компании ОАО «Вимм-Билль-Данн» является большая раздробленность общей компании на филиалы, подразделения и представительства. Самые большие проблемы возникают именно у головной организации (в которой и была пройдена практика) в том, чтобы вовремя получить от филиалов необходимую информацию (отчеты, какие-либо первичные документы в электронном виде по специальному запросу, расчеты и т.д.). Возникают трудности при получении некоторых форм документов; это связано с тем, что в филиалах установлены другие бухгалтерские программы, требования которых не всегда соответствуют требованиям главной корпоративной программы. Необходимо применение единых бухгалтерских программ. В качестве такой программы можно порекомендовать предприятию ОАО «ВБД» и его подразделениям использовать программу «1С: Бухгалтерия» – «1С: Бухгалтерия 8» 
 
Этот программный продукт является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского учета, за счет которой система «1С: Бухгалтерия» может быть использована для ведения любых разделов учета на предприятиях различных типов. 
 
Разнообразные и гибкие возможности программы позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности. 
 
Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок - десятков и сотен тысяч, однако всегда можно найти среди них нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме того, можно ограничить количество проводок некоторым временным интервалом, пересматривая проводки за год, квартал, месяц и день. При выводе проводок программа позволяет автоматически формировать и распечатывать исходящие документы. Программа также предоставляет возможности по созданию отчетов произвольной формы: баланс предприятия, приложения к нему, расчеты налогов и многое другое. 
 
Для любой типовой операции можно задать форму первичного документа. Это позволяет при вводе данной типовой операции сформировать и распечатать соответствующий первичный документ (что касается основных средств, то это акт сдачи-приемки, акт на списание основных средств, инвентарная карта и многое другое). Форма первичного документа хранится в отдельном файле и представляет собой обычный текстовый файл, в котором квадратными скобками отмечены поля для подстановки значений. В форме документа могут присутствовать также команды для расчета показателей, задания периода расчета итогов по счетам указания числа цифр в дробной части и многое другое. Также в форме первичного документа можно использовать строки комментариев, они служат для записи замечаний. Все говорит об огромных возможностях новой версии "1С: Бухгалтерии ". 
 
Для ускоренной работы используется режим типовых операций. Этот режим позволяет вводить в журнал операций сразу несколько проводок и вычислять суммы проводок по описанным формулам. К типовой операции может быть "прикреплен" бланк первичного документа, тогда после ввода типовой операции можно сразу получить первичный документ, например акт приемки - передачи. 
 
Можно создать типовые операции для оформления всех актов хозяйственной деятельности и отказаться от чреватого ошибками ручного ввода. 
 
Одним из обязательных условий ведения бухгалтерского учета на предприятии является наличие учетной политики. Что касается учета аренды основных средств, то в учетной политике данный вопрос не освещен. Следовательно, необходимо доработать учетную политику. 
 
Следует отметить, что руководитель предприятия практически не контролирует ведение бухгалтерского учета, так как на многих документах отсутствует подпись руководителя, а иногда и подпись главного бухгалтера. Необходимо введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основн