Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Кроме того, данный способ распределения  общих расходов можно применить  лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В  отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного  способа распределения общих  расходов.

Коэффициентный способ распределения  общих расходов (табл. 24.2) применяется  в комплексных производствах, когда  из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих  затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

• каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;
• количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета; определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);
• общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;
• себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (см. табл. 24.2).

Таблица 24.2

КОЭФФИЦИЕНТНЫЙ СПОСОБ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ  ОБЩИХ РАСХОДОВ
Говядина	Количество в  натуре, т	Коэффициент перерасчета	Количество приведенных  единиц (гр. 2 х гр. 3)	Общие затраты, тыс. руб.	Себестоимость единицы  продукции, тыс. руб. (гр. 5 : гр. 3)
I категории	610	1,0	610	30500	50
II категории	300	0,6	180	9000	30
Тощая	20	0,5	10	500	25
ИТОГО:	930	X	800	40000	x

В данной таблице общие  затраты (40 000 руб.) делят на общее  количество приведенных единиц (800), себестоимость приведенной единицы (50 000 руб.) умножают на количество приведенных  единиц по каждому виду продукции (610, 180, 10).

Коэффициенты пересчета  по отдельным видам продукции  устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных  продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения  затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых продуктов и  других признаков.

Способы распределения общих  расходов на основе стоимостных показателей

Способ распределения  общих затрат пропорционально стоимости  продукции по ценам реализации (см. табл. 24.3): общие затраты распределяют между видами выработанной продукции  пропорционально их стоимости по ценам продажи.

Таблица 24.3

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ ЗАТРАТ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО СТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Виды продукции	Стоимость продукции  по ценам продажи, руб.	Удельный вес  в совокупной продаже, %	Общие затраты, руб.
А	50000	50	30000
Б	30000	30	18000
В	20000	20	12000
ИТОГО:	100000	100	60000

По данным приведенной  таблицы общие затраты (60 000 руб.) распределены между продуктами А, Б  и В пропорционально их стоимости  по ценам продажи (50 000 руб., 30 000 руб. и 20 000 руб.). Прибыль по указанным  видам продукции составит соответственно 20 000 руб. (50 000 - 30 000), 12 000 руб. (30 000-18 000) и 8000 руб. (20 000 - 12 000), а рентабельность по отношению к стоимости продукции  по ценам продажи - 40% (20 000 руб. : 50 000 руб. х 100%; 12 000 руб. : : 30 000 руб. х 100%; 8000 руб.: 20 000 руб. х 100%).

Способ распределения  общих затрат пропорционально себестоимости  полуфабрикатов в точке разделения (табл. 24.4) применяют в тех случаях, когда полученные в точке разделения полуфабрикаты подвергаются дополнительной обработке.

Для распределения общих  расходов между видами вырабатываемой продукции при данном методе осуществляют следующие расчеты:

• определяют стоимость каждого вида конечной продукции по ценам продажи (гр. 2);
• по каждому виду продукции указывают последующие (после точки разделения) затраты по их обработке (гр. 3);
• вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи последующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов (гр. 4);
• определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов (гр. 5);
• распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропорционально их удельному весу в общей совокупности (гр. 6).

Таблица 24.4

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО СЕБЕСТОИМОСТИ  ПОЛУФАБРИКАТОВ
Виды продукции	Стоимость продукции  по ценам продажи, руб.	Последующие затраты, руб.	Стоимость полуфабрикатов (гр. 2-гр.З)	Удельный вес  полуфабрикатов, %	Общие расходы, руб.	Прибыль, руб. (гр.4-гр.б)	Рентабельность, % (гр. 7:гр. 2 x 100)
А	50000	9000	41000	51	30600	10400	20,8
Б	30000	6000	24000	30	18000	6000	20,0
В	20000	5000	15000	19	11400	3600	18,0
ИТОГО:	100000	20000	80000	100	60000	20000	20,0

При использовании данного  способа распределения общих  расходов рентабельность совместно  полученных продуктов может быть различной.

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, полученных в едином процессе, используют способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в  объеме продажи.

При данном способе для  распределения общих расходов осуществляют следующие расчеты:

• определяют стоимость каждого вида продукции по ценам продажи;
• исчисляют сумму прибыли по каждому виду продукции, исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рентабельности;
• вычитанием из стоимости продуктов по ценам продажи сумм прибыли определяют себестоимость каждого вида продукции;
• вычитанием из показателей себестоимости последующих затрат рассчитывают общие расходы по видам продукции (см. табл. 24.5).

Таблица 24.5

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ РАСХОДОВ НА ОСНОВЕ ПОСТОЯННОЙ ДОЛИ ПРИБЫЛИ  В ОБЪЕМЕ ПРОДАЖИ
Показатели	Видь; продукции			Итого
	А	Б	В
1 . Стоимость продукции  по ценам продажи, руб.	50000	30000	20000	100000
2. Сумма прибыли (при  20%-ной рентабельности)	10000	6000	4000	20000
3. Себестоимость продукции  (п. 1 - п. 2)	40000	24000	16000	80000
4. Последующие затраты	9000	6000	5000	20000
5. Общие затраты (п. 3-п. 4)	31000	18000	11000	60000

После распределения общих  затрат между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют суммированием  последующих и общих затрат. Себестоимость  единицы определяют делением совокупных затрат на количество единиц продукции. Таким же образом определяют и  себестоимость отдельных видов  попутных продуктов.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

Данный метод применяется  в организациях со следующими признаками производственного процесса:

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
• краткий период технологического процесса;
• незавершенное производство отсутствует или незначительно.

К таким организациям следует  отнести организации добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей  и др.) промышленности, строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты  учитываются по установленным статьям  калькуляции по всему производственному  процессу или по отдельным стадиям  процесса производства. По окончании  отчетного периода совокупные затраты  по производственному процессу делят  на количество единиц выпущенной продукции  и исчисляют себестоимость одной  калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции  и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый  простой) применяется в основном производстве тех организаций, где  вырабатывается один вид продукции  и отсутствует незавершенное  производство - организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и др. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже  угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость 1 т. В электросиловом хозяйстве вспомогательных  производств затраты по нему делят  на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт-ч.

Второй вариант применяют  в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и  отсутствует незавершенное производство - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей  промышленности (добываются нефть и  газ) и др.

При одновременной выработке  или добыче различных видов продукции  затраты, относящиеся к определенному  виду продукции, учитывают по этим видам  продукции. Общие для всех видов  продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Например, при добыче нефти  и газа затраты по амортизации  скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа —  на газ. Все остальные расходы  по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе  валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции  применяется в производствах  с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих поэтому незавершенное  производство на конец отчетного  периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и  др.).

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода  оценивают установленным в организации  способом (как правило, по нормативной  себестоимости). Затем затраты отчетного  периода корректируют на стоимость  незавершенного производства на начало и конец отчетного периода  и делят скорректированную сумму  затрат на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают  по установленным коэффициентам  в готовую продукцию. Себестоимость  единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного  месяца на количество приведенных единиц.

Попередельный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

Данный метод применяют  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в  отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где  обрабатываемое сырье и материалы  проходят последовательно несколько  фаз обработки (переделов). Под переделом  понимают совокупность технологических  операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой  продукции (на последнем переделе).

В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной  промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Попередельный метод широко применяют также в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и  ряде других отраслей промышленности.

При данном методе затраты  на производство учитывают не только по видам продукции и статьям  калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании  сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов  выделяют основной продукт; остальные  рассматривают как попутные и оценивают по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.