Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическая часть 

ОАО «You and me» заключило с банком договор на открытие карточных счетов для перечисления на них заработной платы работникам со своего расчетного счета. Стоимость изготовления банковских карт составила 86 000руб., ежемесячная плата за обслуживание карточных счетов – 21 000 руб. По условиям коллективного договора обязанность по оплате рассматриваемых услуг банка возложена на организацию - работодателя.

Отразите в учете ОАО «You and me» расходы по выплате банку  вознаграждения за изготовление банковских пластиковых карт, а также за обслуживание указанных карточных счетов со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском  и налоговом учете.

Решение:

Порядок начисления и уплаты сумм комиссий по операциям, совершаемым  с использованием банковских карт, регулируется договорами, заключенными между банками и их клиентами, в соответствии со статьей 851 ГК РФ, а также статьями 29 и 30 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1.

Договор на выдачу держателю —  работнику юридического лица и использование  им зарплатной карточки, заключенный  между работодателем и банком-эмитентом, является возмездным. Как правило, организация  оплачивает услуги банка:

— по изготовлению карточек;

— открытию и ведению счетов банковских карт (годовое обслуживание карточных  счетов);

— зачислению зарплаты и других денежных выплат сотрудникам в установленном  договором проценте от суммы зачислений.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль  расходы на оплату услуг банка  по изготовлению карточек не уменьшают  налоговую базу. Дело в том, что  такие затраты признаются расходами  на оплату товаров для личного  потребления работников и не учитываются  для целей налогообложения на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ. Такая же ситуация и с расходами  по оплате и ведению карточных счетов работников в банке. Они не уменьшают налоговую базу. Однако комиссию банка за перечисление зарплаты на пластиковые карты работников организация вправе учесть при налогообложении прибыли как прочие расходы в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 13.07.2005 № 03-03-04/1/74 и ФНС России от 26.04.2005 № 02-1-08/80@.

Организации, применяющие в целях  налогообложения прибыли для  учета доходов и расходов метод  начисления, признают расходы в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они возникли исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если в договоре предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода  и не оговорена поэтапная сдача  товаров (работ, услуг), налогоплательщик определяет расходы самостоятельно исходя из принципа равномерности признания  доходов и расходов.

Расходы на услуги банка признаются в момент начисления денежных средств  в оплату оказанных услуг либо в момент списания денежных средств  со счета (если по договору банк списывает  средства со счета в безакцептном порядке).

Для целей налогообложения прибыли  ЗАО «Стар» вправе учесть только сумму  комиссии банку в составе внереализационных  расходов. Остальные затраты не уменьшают  налоговую базу.

На практике многие организации  предусматривают в трудовых договорах  обязанность работодателя выплачивать  компенсации работникам в размере  суммы процентов, удерживаемых банками  при снятии работниками с банковских карт наличных денег (зарплаты). Компенсации  не учитываются в целях исчисления налога на прибыль, так как не являются расходами организации, связанными с получением дохода. Дело в том, что такие выплаты не подпадают  под понятие компенсаций, зафиксированное  в статье 164 ТК РФ. Напомним, что согласно названной норме компенсациями  признаются денежные выплаты, установленные  в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Зарплатные налоги

Работник является держателем пластиковой  карты. Расходы по ее изготовлению и  обслуживанию карточного счета несет  организация. Объекта обложения  НДФЛ в данном случае не возникает. Ведь согласно статье 22 ТК РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере  причитающуюся работникам зарплату. То есть он обеспечивает своевременное  получение работниками зарплаты через кассу организации или  любым иным образом, в том числе  путем перечисления сумм оплаты труда  на карточные счета работников в  банках. Аналогичная позиция Минфина  России изложена, например, в письме от 19.09.2006 № 03-05-01-04/273.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ ЕСН облагаются выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским  договорам. Указанные выплаты не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль в текущем  отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поскольку расходы на оплату изготовления карточки, а также стоимости ее годового обслуживания организация  не учитывает при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ), данные суммы  не облагаются ЕСН (письмо Минфина России от 07.02.2005 № 03-05-01-04/19).

Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование  и база для их начисления совпадают  с объектом налогообложения и  налоговой базой по ЕСН. Это установлено  в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Значит, взносы на обязательное пенсионное страхование также не начисляются.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются в бухучете в качестве прочих расходов и учитываются на одноименном субсчете 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Списана стоимость изготовления банковских карт	91-2	51	86 000	Выписка банка по расчетному счету
Списана ежемесячная плата за обслуживание карточных счетов	91-2	51	21 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражено  в составе прочих расходов списанное  банком с расчетного счета организации  вознаграждение за обслуживание лицевых  счетов работников	91-2	51	535	Выписка банка по расчетному счету

 

Как правило, организация оплачивает авансом стоимость годового обслуживания карточных счетов. В таком случае, исходя из норм пункта 3 ПБУ 10/99, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет «Авансы  выданные». Расходы учитываются  ежемесячно в размере 1/12 стоимости  годового обслуживания.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Перечислена годовая стоимость обслуживания карточных счетов	60 «Авансы выданные»	51	252 000 руб	Выписка банка по расчетному счету
Зачтен  частично ранее перечисленный аванс  банку-эмитенту за обслуживание карточных  счетов	60 «Расчеты с банком»	60 «Авансы выданные»	21 000 руб (252 000 руб / 12 мес)	Выписка банка по расчетному счету
Включены  в состав прочих расходов затраты  по обслуживанию счетов за текущий  месяц	91-2	60 «Расчеты с банком»	21 000 руб	Выписка банка по расчетному счету

Поскольку для целей налогообложения  не учитываются расходы в размере 231 000 руб., в бухгалтерском учете  возникает постоянная разница, на которую  следует начислить постоянное налоговое  обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). При этом оформляется проводка:

 

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражено  постоянное налоговое обязательство	99	68  «Расчеты по налогу на прибыль	46 200 руб. (231 000 руб.* 20%)	Выписка банка по расчетному счету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011 г.

2. Гражданский  кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части I и П. –Москва:Проспект,КноРус, 2012. - 848с.

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н.

5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. - М.: ЮРАЙТ-М, 2011.- 174с.

7. Бухгалтерское  дело: Учеб. пособие для вузов  / Под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2010

8. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

 

 

Данная работа скачена  с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru. ID работы: 24160

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение № 1

Методика учета хозяйственных  операций, осуществляемых по договорам  о совместной деятельности

Порядок бухгалтерского учета совместной деятельности регламентируется ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. Приказом Минфина  России от 24.11.2003 N 105н).

ОАО «You and me» ведет общие дела по договору о совместной деятельности на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

При ведении общих дел в соответствии с договорами о совместной деятельности обеспечить обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно  осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей  обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс организации не включаются.

Имущество, внесенное организациями-товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные  счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту  счета 80 "Вклады товарищей". При  возврате имущества товарищам при  прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется ОАО «You and me»  по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

В бухгалтерском учете приобретенное  или созданное в ходе осуществления  договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме  фактических затрат на его приобретение или изготовление. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и  других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном  порядке в соответствии с учетной  политикой по организации на 2011г.

Начисление амортизации по амортизируемому  имуществу в рамках отдельного баланса  осуществляется в общеустановленном  порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых  ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности, в соответствии с учетной политикой организации, а именно:

• Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом
• Стоимость объектов нематериальных активов погашать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Установить линейный способ начисления амортизации.

Расчеты по совместной деятельности организацией осуществляются через  отдельный банковский счет, на котором  отражаются только операции по договору простого товарищества.

Стоимость передаваемого организацией имущества для осуществления  совместной деятельности не списывается  с баланса, а отражается как долгосрочные финансовые вложения (т.к. договор заключен на срок не менее одного года), что  отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58/4 "Вклады по договору простого товарищества".

Прибыль ОАО «You and me» от совместной деятельности  признается прочим доходом  и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в  корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".