Порядок проведения ревизии материальных ресурсов

1. Теоретические аспекты ревизии материальных ресурсов

1. Экономическая сущность материальных ресурсов как объекта ревизии, их классификация и оценка

В издержках производства промышленной продукции наибольший удельный вес (от 60 до 90 %) занимают материальные ресурсы (сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, топливо, запасные части, энергетические затраты).

Под материальными ресурсами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов  труда в производственном процессе.

Материальные  ресурсы  (сырье,  материалы,  комплектующие  изделия,  конструкции,  детали,  топливо  и   др.)   являются предметами, на которые направлен  труд человека с  целью  получения  готового продукта.  В  отличие  от  средств  труда,  сохраняющих  в  производственном процессе свою форму и переносящих стоимость  на продукт постепенно,  предметы труда потребляются целиком и полностью  переносят  свою  стоимость  на  этот

продукт и  заменяются после каждого производственного  цикла.

Постоянно   увеличивается   потребление   товарно-материальных  ценностей  в  производстве.  Это  обусловливается  расширением производства,   значительным   удельным   весом   материальных   затрат    в себестоимости  продукции  и  ростом  цен  на  ресурсы.  Необходимо  внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за  соблюдением  норм запасов и  расходованием  материальных  ресурсов,  уделять  больше  внимания повышению   достоверности   оперативного   учета   движения  комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию  для  изыскания резервов   снижения   себестоимости   продукции   в   части    рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения  надлежащего хранения и сохранности.

В связи  с этим  перед  учетом  материальных  ресурсов  стоят  следующие задачи:

    1) правильное и своевременное  документальное отражение всех  операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и  отражение  затрат, связанных с их заготовлением, расчет и списание отклонений  по  направлениям затрат,

    2) контроль за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях движения,

    3)   постоянный   контроль   за    соблюдением    установленных    норм производственных запасов,

    4) систематический контроль за  использованием материалов в  производстве  на базе обоснованных норм их расходования,

    5)  контроль   за   технологическими   отходами   и   потерями   и их использованием,

    6) своевременное получение точной  информации о  величине  экономии  или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами,

    7) своевременное осуществление   расчетов  с  поставщиками  материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися  в  пути.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить надлежащую  организацию материально-технического  снабжения  на   предприятии;   хорошее   состояние складского  и  весоизмерительного  хозяйства;  наличие  прогрессивных   норм расхода сырья материалов, полуфабрикатов, комплектующих  изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу  продукции.  В  целях  повышения  роли учета и контроля в  этом  деле  надо  на  каждом  предприятии  иметь  научно разработанную  номенклатуру-ценник,   установить   четкий   документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации  ценностей,  не допускать   значительных   отклонений   от    норм    запасов    материалов, механизировать    и    автоматизировать    учетно-вычислительные     работы,

своевременно  заключать договоры о материальной  ответственности  работниками складов и кладовых. Все  службы  предприятия  следует  обеспечить  списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение  и  отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения  (пропуска)  на  вывоз  с предприятия материальных ценностей. [13,с.363]

На предприятиях применяется большое количество  разнообразных  товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по разному. Одни  из них полностью потребляются в производственном  процессе  (сырье,  материалы, комплектующие изделия,   и т.  п.),  другие  -  изменяют  только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят  без  каких-либо внешних изменений (запасные части),  четвертые  -  только  способствуют изготовлению изделий и не  включаются  в  их  массу  или  химический  состав (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).  

Важной  предпосылкой  правильной  организации  учета   производственных запасов  является  их  классификация  по  назначению  и  роли   в   процессе производства и техническим признакам.

Классификация материальных ресурсов осуществляется по многим признакам. Есть общая для всех отраслей классификация, отражающая единые признаки группировки. Классификация материалов по назначению и роли в процессе производства представлена на рисунке 1.

В зависимости от роли, которую  играют материальные ресурсы, они могут подразделяться на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, тара и тарные материалы, запасные части, спецодежда, спецобувь, специнтструменты, топливо, материалы переданные в переработку на сторону, прочие материалы.

              Рисунок 1 – Классификация материалов по назначению и роли

Сырье образуют вещественную основу вырабатываемой продукции (например, шерсть в производстве пряжи и др.). Обычно к сырью принято относить продукты добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.) или сельского хозяйства (шерсть, хлопок, зерно и др.), а также продукты обрабатывающей промышленности (например, искусственные и синтетические волокна химической промышленности).

• Материалы— это продукция перерабатывающих отраслей промышленности. Они делятся на основные и вспомогательные (металл, ткань, кожа и др.).
• Основные — являются составляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотрено технологией. Они занимают значительный удельный вес в себестоимости.
• Вспомогательные материалы не образуют основу изготавливаемого продукта, а лишь способствуют преобразованию сырья и основных материалов, вызывая в них необходимые изменения (например, краски, лаки, красители), либо содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы).

В ряде отраслей промышленности в силу специальных  свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из применяемых материалов не выступает в качестве основы продукта.

• Полуфабрикаты – материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными.
• Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности качества материалов (мешки, ящики, бочки, бутылки, бидоны и др.). К ней также относятся материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
• Запасные части предназначены для ремонта оборудования, подвижного состава и других машин. С точки зрения участия в процессе труда запасные части представляют собой материалы, которые путем соответствующей обработки получили форму частей (деталей, узлов) оборудования и машин. При ремонте износившиеся части машин заменяют новыми, запасными.
• Топливо - это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. Оно предназначено для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.). Топливо может быть:  технологическим (участвующим в технологическом процессе); двигательным; хозяйственным.
• Материалы, переданные в переработку на сторону –это материалы, отпущенные для переработки сторонним организациям или предприятиям.

Классификация материальных ресурсов на железнодорожном транспорте отличается от общепринятой в силу специфики данного вида деятельности. Поскольку продукция транспорта не имеет вещественной формы, а представляет собой перемещение грузов и пассажиров, на железной дороге отсутствует сырье и не применяется деление материалов на основные и вспомогательные. Принята следующая классификация: материалы, материалы верхнего строения пути, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, смазочные материалы, спецодежда, спецобувь, специнструменты, прочие материалы.

Важнейшей предпосылкой организации  учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с  Законом Республики Беларусь "О  бухгалтерском учете и отчетности" все производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Согласно  Международным стандартам учета  и исходя из обобщения зарубежной и отечественной практики, а также руководствуясь действующим Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" рекомендовано применять следующие методы оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство по:

- средневзвешенным ценам;

- учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

- ценам первоначального приобретения (ФИФО);

Система средневзвешенных цен предусматривает  проведение многочисленных расчетов установления средних для данного учетного периода цен по каждому наименованию материалов. Так как нередко в течение месяца поступает несколько партий материалов одного наименования, то каждая партия выданного материала оценивается по последней средневзвешенной цене. Поэтому расчет средневзвешенных цен материалов сопряжен с обработкой большого объема информации.

Средневзвешенную  цену за единицу при выдаче материальных ценностей рассчитывают по формуле путем деления общей суммы стоимости запаса на его количество после каждой партии закупки:

Учетные цены – это цены (стоимостная  оценка), по которым приобретаемые ценности отражаются на счетах бухгалтерского учета. Как правило в качестве учетных цен выступают договорные цены поставщиков (фактурная стоимость).

В качестве учетных могут использоваться средние  покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые  и др.При применении в текущем  учете материалов цен плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или  свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической  себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен в качестве учетных по окончании месяца определяются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости. [7,с.276]

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления  от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Учетные цены представляют собой средства предприятия  уплачиваемые поставщикам за приобретаемые  материальные ценности и они не включают в себя затраты, понесенные при заготовке  и транспортировке их на предприятие, а транспортно-заготовительные расходы учитываются на счетах отдельно. Транспортно-заготовительные расходы – это дополнительные расходы которые несет предприятие в связи с покупкой и доставкой средств и предметов труда на собственные склады.

Метод ФИФО – это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: "первая партия на приход – первая в расход". Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается сначала по цене первой закупленной партии, затем – второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества расходуемого материала. Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В связи с этим при оценке запасов по методу ФИФО в условиях роста цен чистая прибыль предприятия, полученная за отчетный период, оказывается завышенной.

Значение  ревизии операций с материальных ресурсов организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие, рассматриваемые нами во второй главе дипломной работы. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.