Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности в ФГУП «Калининское»

Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде. [17, c 174]

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией. [25, c. 208]

Может быть рекомендована следующая структура пояснительной записки (по Е. Н. Домбровской):

- общая часть пояснительной записки;

- расшифровки и текстовые пояснения.

В общую часть пояснительной записки включаются разделы:

- краткая характеристика организации и основных направлений деятельности;

- учетная политика организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Блок пояснительной записки «Расшифровки и текстовые пояснения» состоит из разделов, включаемых в бухгалтерскую отчетность на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Общая часть пояснительной записки.

 Раздел пояснительной записки «Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности» отражает следующую информацию:

- сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта, представленные с позиции как состава и компетенции управленческих звеньев, так и исходя из положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. В случае формирования сводной бухгалтерской отчетности головная организация может представить данные о дочерних и зависимых обществах с указанием характера осуществляемого контроля, включая расшифровку величины финансовых вложений в зависимые общества;

- данные о количестве акций, выпушенных и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ, если годовой отчет подготавливается акционерным обществом;

 - информацию о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности материнской и дочерних (зависимых) организаций, раскрытую в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой видов деятельности. Направления текущей деятельности определяются наличием в отчетном периоде у организации доходов от обычных видов деятельности, представляющих выручку от продажи продукции и товаров, работ, оказания услуг.

Направления инвестиционной и финансовой деятельности указываются организацией в случае их существенности для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации. [8, c.180]

Раздел пояснительной записки «Учетная политика организации» содержит следующую информацию:

- об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год, включая новые положения, относящиеся к видам хозяйственных операций, не проводимых организацией в отчетном году;

- об основных положениях учетной политики, действовавшей в отчетном году.

Основные положения учетной политики представляют следующие виды информации:

- порядок признания выручки организации для целей налогообложения;

- способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

- учетная политика по учету объектов основных средств, нематериальных активов;

- учетная политика по учету материально-производственных запасов;

- учетная политика по учету финансовых вложений;

- учетная политика по учету займов и кредитов и др. [11]

Если приказ о принятии учетной политики на следующий отчетный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных периодах, то в данном разделе пояснительной записки следует указать на преемственность положений учетной политики.

Если организация в следующем году планирует изменить учетную политику, все нововведения надо привести в данном разделе. Кроме того, необходимо объяснить причины изменения учетной политики (изменение законодательства России, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий деятельности). [8, c. 183]

Раздел пояснительной записки «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации» включает информацию о существенных операциях и содержит следующие данные:

- наименование хозяйственной операции (группы операций), существенно повлиявшей на изменение финансового положения в отчетном периоде, включая количественное выражение произведенного влияния;

- описание операций (фактов хозяйственной деятельности) отчетного года, по которым не представляется возможным привести количественную оценку, но значительно повлиявших на условия деятельности организации в отчетном периоде (кроме условных фактов и событий после отчетной даты).

Информация о способе расчета существенности связана исключительно с количественным критерием существенности.

Количественный критерий существенности рассчитывается как частное отделения значения показателя отчетности на итог соответствующих данных.

Наибольшее внимание пользователи отчетности уделяют финансовому результату деятельности организации. Поэтому в пояснительной записке следует проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации.

Если компания достигла запланированного финансового результата и упрочила свое финансовое положение, можно говорить об умелой нейтрализации управленческим персоналом отрицательно воздействующих факторов и о полном использовании факторов положительных, как внешних (рост покупательского спроса, снижение банковского процента за кредит и др.), так и внутренних (улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.). [4, c. 657]

С целью повышения полезности информации пояснительной записки для получения более полной и объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении следует привести в данном разделе соответствующие аналитические показатели.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, их причины, следует в случае необходимости указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). [17, c. 139]

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса:

- текущая ликвидность;

- обеспеченность собственными средствами;

- способность восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на следующие показатели:

- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;

- убытки;

- просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

- не погашенные в срок кредиты и займы;

- полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует проанализировать внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. [30, c.197]

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. [28, c. 309]

Расшифровки и текстовые пояснения.

Раздел «Информация об аффилированных лицах» содержит следующую информацию:

- список аффилированных лиц с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

- информация по операциям с аффилированными лицами — дочерними обществами в стоимостном выражении по видам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

- информация по операциям с аффилированными лицами — зависимыми обществами в стоимостном выражении по видам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) в случае существенности таких операций согласно избранному организацией критерию существенности операции для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации;

- стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

- вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) в виде информации о виде вознаграждений (денежные средства, ценные бумаги и др.). Величина вознаграждения денежными средствами может раскрываться общей суммой, уплачиваемой всем членам совета директоров (наблюдательного совета). [30, c.208]

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. [15, c. 187]

Раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности» В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.)

Здесь же отражают события после отчетной даты – события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать. [1, c. 403]

Условные факты хозяйственной деятельности раскрывают следующие показатели: условное обязательство, условный убыток, условная прибыль.

Условное обязательство и условный убыток раскрываются в случае наличия по меньшей мере средней вероятности наступления последствий условного факта. По указанным фактам может представляться количественная оценка и текстовые пояснения. Организация может отразить в отчетности условные факты, связанные с потенциальными обязательствами и убытками в случае образования резерва по таким фактам.

Условная прибыль при наличии высокой вероятности наступления последствий условного факта раскрывается путем представления текстового пояснения и не сопровождается количественной оценкой. При вероятности ниже высокой раскрытие условной прибыли не производится. [3, c. 205]

В разделе пояснительной записки «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» организация раскрывает информацию по сегментам при условии соответствия производственно-сбытовой структуры организации Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В данном разделе приводится следующая информация:

- наименование и/или местонахождение операционных и географических сегментов;

- критерий выбора вида сегментов, несущих первичную информацию;

- показатели, выбранные для представления в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»;

- методы распределения показателей, выбранных для раскрытия в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», между отчетными сегментами.

Организация может раскрывать информацию по сегментам в данном разделе пояснительной записки или в разделе «Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности».