Признание и измерение дебиторской задолженности

-  дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

1290 «Резерв по сомнительным  требованиям», который отражает  информацию о создании и движении  резервов по сомнительным требованиям.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Синтетические счета  бухгалтерского учета в рабочем  плане счетов открыты в порядке  уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем  плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов.

Возникновение дебиторской  задолженности у данного предприятия  отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел  «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Данный подраздел включает в себя следующие счета:

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»;

1230 «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников»

1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде»

1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению»

1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность»

1290 «Резерв по сомнительным  требованиям»

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская  задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

Для учета расчетов с  покупателями и заказчиками предназначена  специальная ведомость, где накапливаются  и группируются счета - фактуры или  другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в  таблице 1.

Таблица 1 - Журнал регистрации  хозяйственных операций по учету  расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2012г.

 

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, тыс.тг	Корреспонд. счетов
				Дебет	кредит
1	03.01	Оприходована выручка от ТОО  «Гулден»: а) за реализованный товар б) НДС, 12 % в) списана себестоимость реализованных  товаров	71333 8560 29385	1010 1010 7010	6010 3130 1330
2	09.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «ПлодЭкс»  по счету-фактуре № 71	74000	1030	1210
3	10.01	Начислен: а) доход за реализованную продукцию от ТОО «Улар» б) НДС, 12% в) списана себестоимость  реализованной продукции	20000 2400 12260	1210 1210 7010	6010 3130 1320
4	12.01	Начислен: а) доход за реализованную продукцию от АО «Память» б) НДС, 12% в) списана себестоимость реализованной продукции	24000 2880 18312	1210 1210 7010	6010 3130 1320
5	14.01	Зачислена на расчетный счет выручка  за реализованную продукцию от АО «Память» по счету-фактуре №2	28800	1030	1210
6	23.01	Начислен: а) доход за реализованную продукцию от АО «Кулар» б) НДС, 12% в) списана себестоимость реализованной продукции	108000 12960 82406	1210 1210 7010	6010 3130 1320
7	25.01	Зачислена на расчетный счет выручка  за реализованную продукцию от АО «Кулар»  по счету-фактуре № 3	129600	1030	1210
8	28.01	Начислен: а) доход за реализованную продукцию от АО «Думан» б) НДС, 12% в) списана себестоимость реализованной продукции	1539920 184790 1174982	1210 1210 7010	6010 3130 1320

 

 

 

Основанием для этих записей в учетных регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки  с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.

Зачет ранее полученного  аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Сомнительная дебиторская задолженность и ее оценка

 

В соответствии с Налоговым  кодексом «сомнительные требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством  Республики Казахстан».

Если сомнительная дебиторская  задолженность вероятна и может  быть оценена, то необходимо ее отразить  на счетах. Принцип сопоставления  требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности.

Если сомнительная дебиторская  задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный статьей 104 НК РК, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РК.

Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в  результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента  возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам,  и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера  ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного года требуется произвести корректирующую запись.

Например, если субъект  ожидает сомнительную дебиторскую  задолженность в сумме 15000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по сомнительному  долгу: Дебет счет 7210 «Административные расходы», Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской  задолженности, проведенной в конце  отчетного года.

Существует два метода по оценке сомнительных требований: метод  процента от объема реализации, выполненных  работ, оказанных услуг; метод учета  счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации - определяется процент  безнадежных долгов в общем объеме реализации.

Например, объем реализации за год составил 1390 тенге. Произведем расчет среднего процента сомнительной задолженности:

 

Год	Объем реализации	Сумма безнадежных долгов	Процент
2005	630	21	3,3
2006	890	15	1,7
2007	1200	19	1,6
Итого	2720	55	2,2

 Сумма резерва по сомнительным требованиям за 2009 год составляет (3,3+1,7+1,6)/3=2,2%

1390*2,2%=30,58 тыс. тенге.

В конце отчетного  периода делается запись:

Дебет счета 7210 «Административные  расходы»

Кредит счета 1290 «Резерв  по сомнительным требованиям»-30,58,тыс. тенге

Метод учета счетов по срокам оплаты - определяется процент  сомнительного требования по сроку  оплаты задолженности. Для этого  необходимо классифицировать все счета  к получению по следующим категориям:

• Счета, срок оплаты которых не наступил
• Счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней
• Счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней
• Счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней
• Счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Например:

 

Сроки оплаты дебиторской  задолженности	Сумма (тыс. тенге)	Процент долгов, считающихся сомнительными	Сумма сомнительных долгов
- Счета, срок оплаты  которых не наступил - Счета, со сроком  оплаты от 1 до 30 дней - Счета, со сроком  оплаты от 31 до 60 дней - Счета, со сроком  оплаты от 61 до 90 дней - Счета, со сроком  оплаты более 90 дней.	360   270   210   180   100	18   22   14   23   32	65,8   59,4   29,4   41,4   32,0
Итого	1120		226,7

Сумма сомнительных долгов составит 226,7 тыс. тенге.

Дебет счета 7210 «Административные  расходы»

Кредит счета 1290 «Резерв  по сомнительным долгам»-226,7 тыс. тенге.

При списании с баланса  субъекта ранее невостребованных долгов, признанных сомнительными делается запись:

Дебет счета 1290 «Резерв  по сомнительным долгам»

Кредит счета 1211 «Счета к получению»

Кредит счета» 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 « Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Мероприятия по улучшению дебиторской задолженности

 

С целью совершенствования  дебиторской задолженности предлагается:

1) использование современных приемов управления дебиторской задолженностью: определение основных финансовых коэффициентов дебиторской задолженности, взвешенного "старения" счетов дебиторов, составление реестра "старения" счетов дебиторов, прогнозирование безнадежной дебиторской задолженности;

2) сформировать резерв  на покрытие прогнозируемых безнадежных  долгов

3) оценить в будущем  влияние предложенных скидок  на финансовые результаты;

4) определить эффект, полученный от инвестирования  средств в дебиторскую задолженность (абсолютная сумма эффекта)

4) установить вознаграждения  персонала по работе с дебиторской  задолженностью в зависимости  от эффективности мер по продажам  и получению платежей;

5) широкое использование  компьютерной техники при управлении  дебиторской задолженностью, равно как и в управлении запасами и денежными средствами. Компьютерные системы служат для учета реализации, движения векселей, поступления платежей и т. п. Кроме того, компьютерная система может информировать менеджера рассматриваемого общества о просроченной дебиторской задолженности, а также о наступлении сроков выплаты по обязательствам. Эти процессы происходят автоматически. При помощи компьютерной техники ведется сбор данных по каждому клиенту – так называемая "платежная история", затем эти данные обобщаются и на их основе выносятся решения об установлении предельной величины кредита, которая может быть предоставлена клиенту; производится классификация дебиторов. Данные по каждому дебитору обобщаются и используются в системе контроля дебиторской задолженности. Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами сосредотачивается в базе данных фирмы и используется для принятия решений относительно возможного изменения кредитной политики.