Применение в бухгалтерском учете этического, нормативного методов . Права и обязанности главного бухгалтера

Анализ  данного перечня позволяет сделать  вывод, что нормируемым видом  командировочных расходов являются лишь суточные и расходы на полевое  довольствие, которые принимаются  в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в размере норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.

В соответствии с трудовым законодательством суточные представляют собой дополнительные расходы работника, связанные с  проживанием вне места постоянного  жительства.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно. При направлении работника в командировку бухгалтер должен произвести расчет суточных.

Суточные  выплачиваются командированному работнику  за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные  дни, а также дни нахождения в  пути, в том числе за время вынужденной  остановки в пути. Это положение установлено пунктом 14 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Приказом Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года №62 (далее - Инструкция №62). Отметим, что данная Инструкция применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Согласно  пункту 4 Инструкции №62 срок командировки работников определяется руководителем  организации и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Для специальных командировок работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, предельный срок командировки не должен превышать одного года.

При расчете  суточных следует учитывать, что  днем отъезда считается день отправления  соответствующего транспортного средства из места постоянной работы, командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (пункт 7 Инструкции №62).

В соответствии с пунктом 15 Инструкции №62 при направлении  работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к месту своего постоянного места  жительства, суточные этому работнику  не выплачиваются. Если руководство  организации принимает решение  о выплате суточных, то эти суммы  учитываются для целей налогообложения  как сверхнормативные.

И в бухгалтерском  и в налоговом учете суточные включаются в состав командировочных  расходов.

В бухгалтерском  учете командировочные расходы  учитываются полностью в размере  фактически произведенных затрат и  представляют собой согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам  деятельности.

Признание командировочных расходов в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 производится в  том отчетном периоде, когда они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления расходов.

Как правило, командировочные расходы осуществляются подотчетными лицами, поэтому признание  представительских расходов осуществляется по мере утверждения авансового отчета подотчетного лица.

Выданные  в подотчет на командировочные расходы  суммы отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  в корреспонденции со счетом 50 «Касса организации». После утверждения  авансового отчета, израсходованные  суммы с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Порядок списания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки. Так, например, если командировка работника  связана с приобретением МПЗ, то командировочные расходы будут  включены в фактическую стоимость  их приобретения. Такое положение  следует из пункта 6 ПБУ 5/01.

Если  же командировка связана с приобретением  основного средства, то командировочные  будут формировать первоначальную стоимость основного средства.

Такое правило  установлено пунктом 8 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н.

Цель  и характер командировки подтверждается оформленным служебным заданием и отчетом о его выполнении (форма №Т-10а, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации  от 5 января 2004 года №1).

В общем  случае командировочные расходы  списываются на счет 20 «Основное  производство» или сразу относятся  на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (в зависимости от того, какой способ списания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации).

Рассмотрим  на конкретном примере, каким образом  в бухгалтерском учете организации  отражаются командировочные расходы.

Пример. Производственная организация для заключения договора поставки отправила своего сотрудника в командировку на завод – изготовитель. Срок командировки составляет с 5 апреля 2006 года по 10 апреля 2006 года. Приказом по организации установлено, что суточные по командировкам на территории Российской Федерации установлены в размере 500 рублей в сутки.

Работником  получено под отчет 12 500 рублей, в том числе суточные – 3 000 рублей.

Обращаем  Ваше внимание, что выдача работнику  денежных средств под отчет на командировку производится на основании  Приказа руководителя о направлении  работника в командировку (форма  №Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата  Российской Федерации от 5 января 2004 года №1).

Авансовый отчет по командировке представлен  работником 13 апреля 2006 года на сумму 13 200 рублей. Перерасход связан с оплатой проезда.

В бухгалтерском  учете организации данные хозяйственные  операции отражены следующим образом:

⁶

Предприятия и  организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, часто направляют своих сотрудников в загранкомандировки.

Порядок перевода средств в иностранной  валюте за пределы Российской Федерации  в пользу командируемого лица - резидента  для оплаты командировочных расходов установлен Положением о порядке  покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденным ЦБ РФ 25 июня 1997 года № 62 (далее – Положение № 62), пункт 5 которого гласит:

5. Порядок  перевода средств в иностранной  валюте за пределы Российской  Федерации в пользу Командируемого  лица - резидента для оплаты командировочных  расходов

5.1. Перевод средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации в пользу Командируемого лица для оплаты командировочных расходов осуществляется по поручению Клиента на счет Командируемого лица в банке - нерезиденте, на счет третьего лица в банке - нерезиденте в пользу Командируемого лица либо в виде перевода до востребования в банк - нерезидент на имя Командируемого лица.

5.2. Перевод  средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации по поручению Клиента на счет третьего лица в банке - нерезиденте в пользу Командируемого лица осуществляется только для оплаты командировочных расходов.

5.3. Для осуществления перевода иностранной валюты на счет Командируемого лица в банке - нерезиденте либо на счет третьего лица в банке - нерезиденте в пользу Командируемого лица, а также для перевода до востребования в банк - нерезидент на имя Командируемого лица Клиент вместе с поручением на перевод представляет в уполномоченный банк Заявку, оформленную в соответствии с пунктами 3.3, 3.4 и 3.5 настоящего Положения.

5.4. В  случае, если сумма перевода иностранной  валюты, осуществляемого уполномоченным  банком по поручению Клиента  за один день, превышает эквивалент 10 тысяч долларов США по курсу,  установленному Банком России  на дату перевода указанной  суммы, уполномоченный банк направляет  Извещение в Министерство финансов  Российской Федерации в соответствии  с пунктом 3.8 настоящего Положения. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 20.08.2002 N 193-П)

5.5. Открытие  счета в иностранной валюте  на имя Командируемого лица  в банке - нерезиденте за пределами  Российской Федерации, хранение  на данном счете валютных средств допускается на период пребывания Командируемого лица за пределами Российской Федерации.

5.6. По  окончании служебной командировки  за пределами Российской Федерации не использованные Командируемым лицом средства в иностранной валюте для оплаты командировочных расходов в обязательном порядке переводятся со счета Командируемого лица (или со счета третьего лица) в банке - нерезиденте на счет Клиента в уполномоченном банке Российской Федерации или вносятся Командируемым лицом в кассу Клиента не позднее даты, определенной уполномоченным банком в графе 12 Заявки.  

Переведенные  в банк - нерезидент до востребования  командированным лицом валютные средства могут отражаться как суммы, выданные работнику под отчет. В  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им по отчет, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном случае по дебету счета 71 будет отражаться перевод до востребования иностранной  валюты с текущего валютного счета  организации в банк - нерезидент на имя командированного лица. 

В соответствии с  пунктом 6.1 Положения № 62 командируемое лицо в течение 10 календарных дней от даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации обязано представить организации авансовый отчет. Израсходованные командированным лицом суммы  на основании представленного авансового отчета и документов, подтверждающих произведенные расходы, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.  

Не использованные во время служебной командировки за пределами Российской Федерации  подотчетные суммы наличной иностранной  валюты командированное лицо возвращает в кассу организации, а организация  сдает в уполномоченный банк в  течение 10 рабочих дней с момента  их возвращения командированным лицом в кассу организации (пункт 6.3 Положения № 62). Возврат  в кассу не использованной во время служебной командировки наличной иностранной валюты, полученной работником в банке – нерезиденте, отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 71. Согласно Инструкции по применению Плана счетов при проведении организацией кассовых операций с иностранной валютой к счету 50 «Касса» должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. 

Согласно  пункту 6.4 Положения № 62 по окончании  служебной командировки командируемого лица за пределы Российской Федерации, но не позднее даты, определенной уполномоченным банком в графе 12 Заявки, организация  представляет в уполномоченный банк Отчет. Форма и порядок оформления Отчета приведены в приложении 5 к Положению № 62. 

В соответствии с пунктом 6.7 Положения № 62 сданная  в уполномоченный банк наличная иностранная  валюта зачисляется на текущий валютный счет организации, средства с которого могут использоваться в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Бухгалтерский учет иностранной валюты организации  должны осуществлять в соответствии  с пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года № 2н. Стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Согласно пункту 6 ПБУ 3/2000 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.  

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000 пересчет в рубли  стоимости денежных знаков в кассе  организации, средств на счетах в  кредитных организациях, денежных и  платежных документов, краткосрочных  ценных бумаг, средств в расчетах (включая средства по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.