Принципы организации и формы бухгалтерского учета

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что  в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Записи в регистрах  производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

Данные журналов-ордеров  в конце месяца аккумулируются в Главной книге.

В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В Главной книге текущие  обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту  каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Журнал-ордер №       по кредиту счета             за                  200    г.

Дата	В дебет счетов:
	№ счета	№ счета	И т. д.	Итого
Итого

 

 

Мемориально-ордерная форма. Мемориально-ордерная форма счетоводства в коммерческих организациях в настоящее время применяется сравнительно редко. Это обусловлено тем, что, по сравнению с журнально-ордерной формой, она предполагает большее количество документов. Кроме того, группировка данных в журнально-ордерной форме более удобна для их использования в целях финансового анализа и выработки управленческих решений.

Мемориально-ордерная форма  используется во всех бюджетных учреждениях, использующих План счетов для бюджетных учреждений.

При использовании этой формы проверенные и принятые к учету первичные учетные  документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами — накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера. Для бюджетных учреждений используется следующая нумерация мемориальных ордеров:

• мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) ф. 381;
• мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) ф. 381;
• мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118) ф. 381;
• мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) ф. 323;
• мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) ф. 405;
• мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) ф. 408;
• мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) ф. 386;
• мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) ф. 438;
• мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) ф. 438;
• мемориальный ордер 11 (свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания) ф. 398;
• мемориальный ордер 12 (свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания) ф. 411;
• мемориальный ордер 13 (накопительная ведомость по расходу материалов) ф. 396;
• мемориальный ордер 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам) ф. 409;
• мемориальный ордер 15 (свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях) ф. 406.

По остальным операциям  и по операциям «сторно» в бюджетных учреждениях составляются отдельные мемориальные ордера ф. 274, которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

В том случае, когда принято решение использовать мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета в организациях сферы торговли или материального производства, следует проверить наличие отраслевых нормативных документов, регулирующих учет по этой форме, так как в настоящее время нет нормативного документа, принятого на федеральном уровне, в котором бы регулировалось использование такой формы в организациях сферы материального производства и торговли. Если такого нормативного документа нет, организация должна сама определить номера мемориальных ордеров, оформляемых по каждому счету или группе однородных счетов, и закрепить номера и формы мемориальных ордеров в учетной политике организации.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов (кредиту одного счета и дебету нескольких счетов).

Для контроля за правильностью  бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемым соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости составляются ежемесячно, кроме основных средств, по которым оборотные ведомости составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатки по каждому субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих счетов книги «Журнал-главная». Записи в оборотных ведомостях могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.

Мемориальные ордера записываются в хронологическом  порядке в регистрационный журнал. После записи в регистрационных журналах хозяйственные операции, на которые выписан мемориальный ордер, заносятся в книгу «Журнал-главная». Книга «Журнал-главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год-Учет в книге «Журнал-главная» ведется по счетам, определенным рабочим Планом счетов.

 

Главная книга. Счет

Дебет						Кредит
Дата	№ мемориального ордера	С кредита счетов			Итого по дебету	Дата	№ мемориального ордера	В дебет счетов			Итого по кредиту

 

Недостатками  мемориально-ордерной формы учета  являются:

 

• трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, аналитических и синтетических регистрах);
• отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, нередкое отставание его от синтетического учета;
• формы аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

 

Форма «Журнал-главная». Форма «Журнал-главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы учета. Применяется, как правило, в организациях с ограниченным количеством счетов синтетического учета, применяемых в организации. Аналитический учет ведется в книгах. На развороте книги (при необходимости — на двух-трех разворотах) в каждой графе указывается номер синтетического счета с разбивкой по дебету и кредиту. Записи делаются в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру. При этом по строке в соответствующих графах отражается сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Сальдо по каждому счету выводится ежемесячно. Сравнительными достоинствами этой формы учета является его наглядность и исключение составления оборотных ведомостей. Недостаток — ограниченность (практически невозможность) использования формы в организациях с большим количеством синтетических счетов в рабочем плане счетов и большой номенклатурой хозяйственных операций, так как трудоемкость процесса обработки данных при этом возрастает в геометрической прогрессии.

Книга Журнал-Главная.

Число месяца	№ мемори-ального  ордера	Документ и  содержание операции	Сумма по ордеру	Обороты по синтетическим  счетам
				Счет		Счет		И т.д.
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01.01
Итого

 

 

Автоматизированная  форма учета. Автоматизированная форма учета в последнее время получает все большее распространение в связи с расширением использования в организациях различных форм собственности средств вычислительной техники. Каких-либо жестких форм учета, по которым ведется учет, в данном случае не установлено — формы определяются исходя из потребностей заказчика компьютерной бухгалтерской программы и возможностей средств вычислительной техники, которой располагает организация, внедряющая автоматизированную форму учета.

Как правило, за основу при разработке экранных форм учета принимаются соответствующие формы, оформляемые на бумажных носителях, — чаше всего журналы-ордера. При этом часть несущественных реквизитов может опускаться при введении данных с клавиатуры компьютера, но при выводе данных на бумажные носители учитываются все требования нормативных документов.

В практике чаше всего  используется программное обеспечение общего назначения адаптированное под потребности конкретной организации. Однако нередко используется и создание программ по индивидуальным заказам. В последнем случае программа не является функционально перегруженной. Кроме того, в этом случае могут быть учтены пожелания конкретных работников, занятых на отдельных рабочих местах» а также традиционная схема обработки учетной информации.

Преимуществом автоматизированной формы является существенно более низкая трудоемкость учетных процессов и возможность многократного использования однажды введенных данных (причем не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей анализа, менеджмента и т.п.). Основным недостатком является необходимость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника (или оплате услуг сторонних организаций) по адаптации и поддержке программного обеспечения. Кроме того, возможность неоднократного использования одних и тех же данных может послужить причиной для допущения ошибок — при ручном ведении регистров бухгалтерского учета дублирование механической ошибки даже в двух корреспондирующих счетах маловероятно, а при компьютерной обработке ошибка, совершенная по невнимательности (например, перепутан порядок цифр), дублируется автоматически.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключении можно сказать, что в настоящее время практически  на всех предприятиях ведётся автоматизированный учёт хозяйственных операций, что приводит к облегчению труда бухгалтеров, уменьшению трудозатрат при разнесении операций по счетам, сокращению человеческого фактора при совершении ошибок в ведении учёта.

Автоматизированный учёт ведёт к высвобождению времени для более глубокого анализа хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

 

1. Бухгалтерский учет: Учеб. Изд. 5-е, перераб. и доп / Под ред. П.С. Безруких. М.: «Бухгалтерский учет», 2004.
2. Бухгалтерский учет: Учеб. / Под ред. Я.В. Соколова. М., 2004.
3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2003.
4. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учеб.: М.: ИНФРА–М, 2003.
5. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА–М, 2003.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: Утв. Пр. МФ РФ №9461 от 31.10.2000.
7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000.