Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок

Порядок формирования производственных и прочих расходов

 При формировании затрат на производство применяется калькуляционный метод (затраты формируются с отнесением их на конкретные статьи). Расходы на производство подразделяются на прямые и косвенные.

 Прямые  расходы  учитываются на счете 20 – основное  производство и осуществляется раздельный учет прямых  по каждому подразделению , а внутри подразделения по каждой  работе (теме). Учет расходов по темам ведется постатейно, т.е. применяется позаказный метод формирования себестоимости , при этом себестоимость  работы формируется на основе включения в нее прямых расходов.

В состав прямых расходов включаются:

- материальные затраты  в части расходования материалов  непосредственно подразделениями при выполнении  исследований и разработок;

- амортизация основных  средств, непосредственно участвующих в производственном процессе;

- заработная плата  основного производственного персонала  и начисленные на эту заработную плату страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование, включая страхование от несчастных случаев на производстве.

В состав прочих прямых расходов включаются:

- командировочные расходы  технологов в рамках выполнения  конкретных работ;

- прочие услуги, выполняемые  непосредственно для технологических подразделений при выполнении конкретной работы.

Дебетовое сальдо по счету 20, остающееся после списания на счета  реализации расходов по выполненным работам показывает остатки незавершенного производства (расходы по работам, находящимся в стадии выполнения) на конец каждого отчетного периода.

 Для распределения  фактических затрат по темам   сотрудники бухгалтерии после определения суммы фактических затрат по видам, а именно: материалы,  амортизация,  заработная плата и т.д. представляют полученные данные в планово-производственный отдел ППО (Управленческая служба) с указанием вида затрат и подразделения.

На основании полученных данных в ППО формируется сумма  прямых затрат по каждой теме. Распределение  по темам осуществляется в соответствии с плановыми сметами. При этом затраты касающиеся целевым образом конкретной темы относятся на данную тему в полном объеме. Прямые  расходы, относящиеся к подразделению в целом, распределяются по темам пропорционально, списанной по ним заработной плате технологов.

По истечении каждого месяца экономист ППО представляет в бухгалтерию сведения об объеме выполненных работ, а также сведения о произведенных зачетах авансов, согласно сданным актам выполненных работ.

Данные сведения подписывает  начальник ППО, который несет  ответственность за достоверность представленных данных.

 Учет кредитов и  займов

 Полученные кредиты  и займы числятся соответственно: краткосрочные на счете 66, долгосрочные на 67 до момента погашения. Причитающиеся согласно договору % к уплате отражаются на субсчетах тех же счетов.

 Депозитные вклады  учитываются на счете 55. Начисление  процентов осуществляется в конце  каждого отчетного периода в  размере выплаченной банком суммы.  Учет процентов ведется на  счете 91.

 При необходимости внесения изменений или дополнений в учетную политику предприятия оформляется соответствующий приказ с обоснованием внесенных дополнений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учетная политика для целей налогового учета ОАО  «Надежда»

на 20ХХ год

 

Установить организацию, форму и способы ведения налогового учета на основании Налогового кодекса РФ и других действующих нормативных документов в целях формирования полной и достоверной информации об учете и соблюдения в организации в течение отчетного (налогового) периода единой методики учета для целей налогообложения хозяйственных операций

 

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ  РАЗДЕЛ
Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные акты и нормати-вные документы)
Способ ведения учета	а) бухгалтерской службой являющимся структурным подразделением; б) на договорных началах специализи-рованной организацией или бухгалтером специалистом; в) лично руководителем	а) бухгалтерской службой являющимся структурным подразделением;	Статья 313 НК РФ
Обработка учетной информации	а) ручная б)автоматизированная	б)автоматизированная	Статья 313 НК РФ
Реестр форм регистров	а) разрабатывается на основании  данных бухгалтерского учета; б) используются рекомендованные формы; в) регистры форми-руются самостоятельно	а) разрабатывается на основании данных бухгалтерского учета;	Статья 313, 314 НК РФ
МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
1. Учет основных средств
оценка ОС	а) по первоначальной стоимости; б)по восстановительной стоимости; в) по остаточной стоимости.	по первоначальной стоимости – сумма расходов на приобре-тение, сооружение, изготовление, достав-ку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов	пункт 1 статья 257 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
расходы на ремонт ОС	а) создание резерва; б) без создания резерва	б) не создается резерв под предстоящий  ремонт.	пункт 3 статья 260 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
переоценка основных средств	а) регулярное прове-дение переоценки; б) без проведения переоценки	б) без проведения переоценки	Результаты переоценки в НК РФ не отражаются и не учитываются.
метод начисления амортизации	а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) по сумме чисел лет срока  полезного использования; г) пропорционально объему продукции  или работ	а) линейный;	пункт 1 статья 259 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
2. Учет нематериальных активов
оценка НМА	а) по первоначальной стоимости	а) по первоначальной стоимости	Пункт 6 статья 258 глава 25 часть 2 НК РФ
метод начисления амортизации	а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) пропорционально объему продукции  или работ	а) линейный;	пункт 1 статья 259 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
3. Учет материально-производственных запасов
стоимость	а) стоимость приобретения б) продажная стоимость	товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения	пункт 2 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
метод оценки МПЗ	а) по стоимости единицы запасов; б) средняя с/с группы; в) ФИФО (с/с первых по времени приобретения закупок); г) ЛИФО (себест-ть последних по времени приобретения закупок)	б) средняя себестоимость группы	пункт 8 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
транспортно- заготовительные расходы	а) в зависимости от условий договора; б) в составе покупной стоимости товаров; в) отдельно в составе расходов на продажу	в) отдельно в составе расходов на продажу	статья 320 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
4. Учет готовой продукции
оценка	а) на основании документов об остатках готовой продукции; б) на основании данных об отгрузке	а) на основании документов об остатках готовой продукции	пункт 2,3 статья 319 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
5. Учет текущих расчетов
формирование стоимости товаров	а) по покупной стоимости б) по продажной стоимости	а) по покупной стоимости	пункт 2 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
создание резерва по сомнительным долгам	а) создание резерва; б) без создания резерва	не создается резерв по  сомнительным долгам	статья 266 глава 25 часть 2 Налого-вого кодекса РФ
создание резервов предстоящих расходов и платежей	Организация вправе создавать резервы: а) по гарантийному ремонту; б) на оплату отпусков и вознаграждений; в) резерв предстоящих расходов	резервы не создаются	статья 266, 267 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
списание общехозяйственных расходов	а) косвенные расходы списываются  единовре-менно в том периоде, к которому они относятся	косвенные расходы списываются  едино-временно в том периоде, к которому они относятся	статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
6. Учет оплаты труда
расходы на оплату	а) включаются в состав расходов, связанных  с производством и реализацией	включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией	пункт 2 статья 253 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
выбор системы оплаты труда	а) по тарифным ставкам; б) по должностным окладам; в) сдельные расценки; г) процент от выручки	сдельные расценки	пункт 1 статья 255 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
7. Учет затрат на  производство
оценка незавершенного производства	а) по договорной стоимости заказов	по договорной стоимости заказов	раздел 6.3.3 Мето-дических рекомен-даций по примене-нию главы 25НКРФ
списание расходов будущих периодов	а) равномерно в течение периода, к которому они относятся, списываются расходы на определен-ные виды страхования и стои-мость полученных лицензий б) пропорционально объему продукции	равномерно в течение периода, к которому они относятся	НК РФ
8. Учет финансовых  результатов
признание доходов и расходов	а) метод начисления; б) кассовый метод, применять который  могут лишь те органи-зации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации товаров без учета НДС  не превыси-ла 1млн. руб. за квартал	метод начисления	статья 271,272,273 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
методы учета доходов и расходов по договорам, имеющим длительный цикл выполнения	а) равномерный учет; б) учет пропорциональ-но доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмот-ренных в смете	равномерный учет;	Статья 319 Налогового кодекса РФ

 

 

 

Директор ОАО «Надежда»                                        Краснов А.В.

 

                                                                 

Порядок исчисления налога на прибыль

1. Организуется  система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Для детальной расшифровки  по видам доходов и расходов введены дополнительные субсчета и субконто по счетам 90, 91, 20, 26.

2.Остаток незавершенного  производства в НУ формируется  по прямым расходам (счет 20-1). Ведется  два основных регистра налогового  учета:  регистр учета доходов и регистр учета расходов.

Названные регистры формируются  за каждый отчетный (квартал) и налоговый  (год) период нарастающим итогом, ст.313, 314 гл.25 НК РФ

3. Регистр налогового  учета доходов формируется по  видам доходов следующим образом:

1) доходы от реализации  по основной деятельности на основе бухгалтерских регистров субсчетов счета 90.

2) доходы от реализации  прочего имущества и имущественных  прав на основе регистров бухгалтерского  учета по К 91-1 (прочее имущество  с расшифровкой по видам реализованного имущества). 

3) внереализационные доходы – на основе бухгалтерских регистров по К 91-1 (в части причитающихся дивидендов, процентов) и 91-5 с расшифровкой по видам доходов.

4. Регистр налогового  учета расходов формируется также  по видам расходов следующим образом:

1) расходы от реализации, сформированные по правилам бухгалтерского учета, на основе бухгалтерских регистров по счетам 20,  26, 90-2, 91-2.

2) корректировка расходов  от реализации в соответствии  правилами учета расходов, определенными ст.271, 273 гл. 25 НК РФ.

3) расходы от реализации  по правилам налогового учета  (1) ±  (2).

4) внереализационные  расходы на основе регистров  бухгалтерского учета по счетам 91-2 (в части процентов к уплате).

5) общая сумма расходов  по правилам налогового учета  как сумма  каждого раздела регистра.

6) прибыль для исчисления  налога, определяется как разность  итогов по регистрам доходов  и расходов.

5. Для исчисления налоговой  амортизации ведется специальный  налоговый регистр, амортизация в котором начисляется в соответствии с п.1 ст. 259 гл.25 НК РФ .

 

Практическое  задание

 

        ОАО «Надежда» 31.03.20ХXг. был получен кредит в размере 4000000 руб. со сроком возврата 07.11.20ХXг. под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком со счета организации ежемесячно в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 20Х(X+1) г. Кредит использован полностью за апрель 20ХXг. для погашения задолженности пред подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления, а предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст. 269 НК РФ. Отразить операции в учете ОАО «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действующие в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Решение

        В соответствии со ст.819 ГК РФ  по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

      В бухгалтерском учете сумма полученного кредита не признается доходом (ПБУ 9/99).

      Порядок  отражения затрат связан с  получением и использованием  кредитов регулируется ПБУ 15/08.

      Основная  сумма долга учитывается на  дату фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации по Дт 51 Кт 66. ( ПБУ 15/08 и инструкция по применению плана счетов).

       Задолженность  по полученным кредитам и займам  показывается с учетом причитающихся  процентов кредитору на конец  периода. (ПБУ 15\08).

Проценты для организации  являются затратами связанные с  использованием кредита.

       Значит, в бухгалтерском учете будут  признаваться проценты в суммах:

 На 30. 04,06,09

(4000000 * 13%) / 365 * 30 = 42740  руб.

На 31. 05,07,08,10

(4000000 * 13%) / 365 * 31 = 44164  руб.

На 7.11

(4000000 * 13%) / 365 *7 = 9973  руб.

       В  данном случае кредит был направлен  на финансовое инвестирование  актива.

        В соответствии  с ПБУ 15/08 проценты  по кредиту, взятому под строительство  инвестируемого актива, включается в его стоимость и погашается по средствам начисления амортизации.

        Таким образом, проценты по  кредиту в данном случае отражают  по Дт 08.3 Кт 66, при этом к счету  66 откроем два субсчета:

         1). 66.1 – расчеты по основной  сумме кредита;

         2). 66.2 – расчеты по процентам кредита.

        В налоговом учете доходы в  виде средств полученных по  кредитному договору не учитывается  при  налогооб. прибыли. (ст. 251 НК  РФ).

        В соответствии со ст. 257 НК  РФ первоначальная стоимость  основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

      При  этом процентами  по долговым обязательствам являются внерелязационные  расходы в налоговом учете. (ст.265 НК РФ).

     Следовательно,  в налоговом учете проценты  – это внерелязационный расход, а в бухгалтерском учете формируют  первоначальную стоимость объекта. 

      В соответствии  со ст.269 НК РФ предельная величина  процентов учитывается  при  налогообложении прибыли равно  ставке рефинансирования увеличенной  в 1,8 раза.

      Поскольку  ставка рефинансирования установленная  ЦБ РФ с 30 апреля составила  8%, то предельная величина процентов будет равна:

      8% * 1,8 = 14,4%

      Так  как рассчитанная предельная  величина процентов, составила  14,4% и это больше 13% , будем использовать 13%.

      Рассчитаем  сумму % за 2 квартал:

(13% * 91/365) * 4000000 = 129644  руб. -  Д08.3 - К66.2

Рассчитаем сумму % за 3 квартал:

(13% * 92/365) * 4000000 = 131068 руб.   - Д08.3 - К66.2

Рассчитаем сумму % за 4 квартал:

(13% * 37/365) * 4000000 = 52712 руб.  -   Д08.3 - К66.2

      У налогоплательщиков  определяющих доходы и расходы методом начисления в соответствии со ст.328 НК РФ, такие расходы отражаются в аналитическом учете на конец месяца.

       В  связи с разным порядком расходов  процентов в бухгалтерском и  налоговом учете возникают временные  вычитаемые разницы и отложенное  налоговое обязательство, которое учитывается по Дт 68 Кт 77 (ПБУ 18/02 и инструкция  по применению плана счетов).