Прочие доходы и расходы

 

Рассмотрим, порядок отражения на схемах счетов бухгалтерского учета закрытие субсчетов 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» на начало месяца сальдо не имеет. Сальдо на начало месяца имеют субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Д 91.1 «Прочие доходы» К Д 91.2 «Прочие расходы» К

	СН 500000		СН 360000
25а)638410	10000 3)50000 4)2360 7)30000 8)5000 12)1000 13)5000 16)50 18)35000		1000 5)360 6)1500 19)25000 20)6000 21)2500 22)13000 23)20000	10б)429360
Об. 638410	Об. 138410		Об. 69360	Об.429360

 

 

Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К

СН 140000
24)69050 25б) 429360	25а) 638410
Об 498410	Об 638410

 

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» и на конец месяца сальдо не имеет. Субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются только в конце года с путем перенесением оборотов на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

1.4 Отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

 

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Таблица 2

Порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Строка отчета о прибылях и убытках	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовые обороты  счета 91.1 субсчета «Проценты к получению»
Проценты к уплате	070	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате»
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовые обороты  счета 91.1 субсчета «доходы от долевого участия в других организациях»
Прочие доходы	090	Кредитовые обороты  счета 91.1 субсчета «Прочие доходы»  минус сумма НДС
Прочие расходы	100	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Прочие расходы»

 

Проценты к получению (строка 060) по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).

Проценты к уплате (строка 070) по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Доходы от участия  в других организациях (строка 080) по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся организации по итогам 2007 года. Ведь их начисляют в 2008 году, после того как, общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует данная организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также надо показать по строке 080.

Прочие доходы (строка 090) по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС.

Прочие расходы (строка 100) по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество).

Таким образом, прочие доходы и расходы отражаются в форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Он содержит информацию о всех доходах  и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В форме №2 среди прочих доходов и расходов отдельно выделяют суммы процентов к получению и оплате, доходы от участия в других организациях. В Отчете о прибылях и убытках представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. Форма № 2 входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в «Отчете о прибылях и убытках» принимаются управленческие и инвестиционные решения.

 

2. Практическая часть

 

Задание 1

 

В счет вклада в уставный капитала получен токарный станок по согласованной стоимости 72000 рублей. Станок введен в эксплуатацию. Передан  фрезерный станок в качестве вклада в уставный капитал по согласованной цене 15000 рублей. Первоначальная стоимость 23000 рублей, амортизация на день передачи 8000 рублей.

Решение.

 

Журнал регистрации  хозяйственных операций

№	Содержание операции	Д	К	Сумма, руб.	Основание (первичный  документ, расчет)
1.	В счет вклада в уставный капитала получен токарный станок (не требующий монтажа)	08	75	72000,00	Товарно-транспортная накладная, учредительные документы;
2.	Станок введен в эксплуатацию.	01	08	72000,00	акт о приеме- передаче объектов ОС, кроме зданий и сооружений, форма № ОС-1;
3.	Передан фрезерный станок в качестве вклада в уставный капитал.	58	01	15000,00	акт о приеме- передаче объектов ОС;
4.	Списана первоначальная стоимость ОС.	01/ субсчет «выбытие ОС»	01	23000,00	акт о приеме- передаче объектов ОС
5.	Списана амортизация  ОС	02	01/ субсчет «выбытие  ОС»	8000,00	бухгалтерская справка

 

С-до н.м.-
6) 15000,00
Оборот-15000,00		Оборот-
С-до к.м.- 15000,00
С-до н.м.-	2) 72000,00
1) 72000,00
Оборот-72000,00	Оборот-72000,00
С-до к.м.-

Д "Вложения во внеоборотные активы" К Д «Финансовые вложения» К 

 

Задание 2

 

Отпуск материалов в  производство осуществляется методом  ФИФО.

Приняты к учету материалы:

Блок А ед/изм кол/во цена Итого НДС Всего

10.10.08 штуки 5 10 50  9 59

20.10.08 штуки  9 12 108 19.44 127.44

Отпущено на изготовление продукции

22.10.08 штуки 11

Отгружены материалы  на сторону Продажная цена НДС к цене

24.10.08 штуки 3 15 18%

Решение.

 

Журнал регистрации  хозяйственных операций.

№	Содержание операции	Д	К	Сумма, руб.	Основание (первичный  документ, расчет)
1.	Приняты к учету материалы (блок А) 10.10.08: - стоимость без  НДС - НДС; 20.10.08: - стоимость без  НДС - НДС	10 19 10 19	60 60 60 60	50,00 9,00 108,00 19,44	Товарно-транспортная накладная, расчетно-платежные документы  счет-фактура расчетно-платежные документы счет-фактура
2.	Принят НДС к вычету по оприходованным материалам: 9+19,44=28,44	68	19	28,44	книга покупок
3.	Отгружены со склада материалы  на изготовление продукции - расчет себестоимости  израсходованных материалов методом  ФИФО: 22.10.08: 5 шт.*10=50,00; 6 шт.*12=72,00 Итого: 122,00	20	10	122,00	требование, накладная, заборная карта
4.	Отгружены материалы  на сторону а) признана выручка от продажи материалов (с НДС): 3*15=45,00 НДС: 45,00*18%= 8,10 Итого с НДС: 45,00+8,10=53,10; б) начислен НДС в бюджет в) списана себестоимость проданных материалов: 3*12=36,00 г) рассчитан и списан финансовый результат от продажи  материалов	62       91.2   91.2   91.9	91.1       68   10   99	53,10       8,10   36,00   9,00	счет-фактура, накладная;         книга продаж;   накладная на отпуск материалов на сторону, бухгалтерская справка

 

Д 10 «Материалы» К Д 91 «Прочие доходы и расходы» К

С-до н.м.- 50,00 108,00	122,00 36,00
Оборот 158,00	Оборот 158,00
С-до к.м.-

4б) 8,10 4в) 36,00	4а) 53,10
Промеж. оборот 44,10 4г) 9,00	Промеж. оборот 53,10
Оборот 53,10	Оборот 53,10

 

Задание 3

 

Начислить заработную плату, определить налог на доходы физических лиц и сумму к выдаче за март месяц главному бухгалтеру: оклад 11000 рублей. Январь, февраль, март месяцы отработаны полностью. Справочно: 1 ребенок 8 лет.

Решение.

 

Расчет НДФЛ.

период	доходы		доходы		стандартные налоговые  вычеты			налоговая база	НДФЛ
	зарп лата	итого доходы	необлагаемые	облагаемые	на работника	на ребенка	всего		с начала года	за месяц
январь	11000	11000	*	*	400	1000	1400	*	*	1248
с нач. года	11000	11000	-	11000	400	1000	1400	9600	1248	*
февраль	11000	11000	*	*	400	1000	1400	*	*	1248
с нач. года	22000	22000	-	22000	800	2000	2800	19200	2496	*
март	11000	11000	*	*	400	1000	1400	*	*	1248
с нач. года	33000	33000	-	33000	400	1000	4200	28800	3744	*