Ревизия финансовых вложений и ценных бумаг

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

Ревизия финансовых вложений…………………………………………………5

Ревизия ценных бумаг…………………………………………...………………9

Заключение………………………………………………………..….…………14

Список литературы……………………………………………….…….………15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Ревизия финансовых результатов  фирмы проводится на основе отчетных документов, проверки бухгалтерских  регистров, сверки сведений на счетах бухгалтерского учета, ревизии кассовых операций и денежной наличности. Кроме проверок ревизор проводит расчеты получения прибыли, сверки с начисленными и уплаченными налогами, расчеты по обязательствам, ведение операций с ценным бумагами. Документальная проверка иногда сопровождается применением дополнительных методов, инвентаризации, встречных проверок у партнеров и в банках.

 

Ревизия финансовых результатов  фирмы проводится на основе отчетных документов, проверки бухгалтерских  регистров, сверки сведений на счетах бухгалтерского учета, ревизии кассовых операций и денежной наличности. Кроме проверок ревизор проводит расчеты получения прибыли, сверки с начисленными и уплаченными налогами, расчеты по обязательствам, ведение операций с ценным бумагами. Документальная проверка иногда сопровождается применением дополнительных методов, инвентаризации, встречных проверок у партнеров и в банках.

 

Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции  счетов бухгалтерского учета заключается  в сопоставлении записей в  учетных регистрах с оправдательными  документами, а также данных учетных  регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; несоответствие отчетных показателей записям в главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц, ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Ревизия финансовых вложений

Ревизия финансовых вложений — проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций, касающихся финансовых вложений хозяйствующего субъекта, их документального оформления и принятия к учёту. Ревизия финансовых вложений может осуществляться в  рамках мероприятия финансового  контроля (например, документальной ревизии) либо как отдельная проверка.

Инвентаризация финансовых вложений

Проверка наличия финансовых активов осуществляется методом  инвентаризации. При инвентаризации финансовых вложений проверяется документальное подтверждение затрат и фактическое  наличие:

ценных бумаг,

вкладов в уставный капитал  других организаций,

предоставленных другим организациям займов.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг,

реальность стоимости  учтённых на балансе ценных бумаг (ценные бумаги должны учитываться по рыночной стоимости на основании данных о  текущих котировках),

сохранность ценных бумаг (путём  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учёта),

своевременность и полнота  отражения в бухгалтерском учёте  начисленных и полученных доходов  по ценным бумагам.

 

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в инвентаризационной описи названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными регистров аналитического учёта (опись, книга, реестр и т. п.). Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в депозитарии банков, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих аналитических счетах, с данными выписок этих депозитариев.

Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документально (учредительные договоры, договоры займа, документы о фактическом  перечислении денежных средств).

Контроль эффективности  вложений

Основными рисками, связанными с осуществлением финансовых вложений, являются:

Неэффективное вложение, например:

заведомо убыточное вложение («вывод денег»),

неверный долгосрочный прогноз,

непредвиденные обстоятельства (банкротство эмитента и др.).

Юридические проблемы, препятствующие получению экономических выгод  от вложений, например:

ошибки в оформлении передаточных надписей на векселях,

отмена решений о регистрации  выпуска акций из-за нарушений  в ходе эмиссии,

арест имущества эмитента в соответствии с судебным решением

и т. п.

Таким образом, следующее  ревизионное мероприятие, связанное  с финансовыми вложениями, — это  контроль эффективности вложений. При  этом, однако, следует учитывать, что  цели финансовых вложений могут быть различны:

получение дивидендов (самая  естественная и распространённая, однако не единственная),сохранение покупательной способности временно свободных денежных средств (с этой целью обычно приобретаются высоколиквидные акции — «голубые фишки»),

установление контроля (например, владение дочерней компанией). В этом случае доходность проявляется не в  виде распределяемой прибыли, а в  виде экономии при приобретении ресурсов (например, сырья), услуг (например, транспорт) и т. п.

Выявление фиктивных финансовых вложений

Ревизор должен проверить, что  отражённые в учёте финансовые вложения действительно представляют заявленную ценность. Некоторые вложения могут  формально отвечать критериям признания  их в бухгалтерском учёте, однако по существу их стоимость равна нулю. К таким «фиктивным» финансовым вложениям можно отнести:

приобретение хозяйствующим  субъектом долговых ценных бумаг, не обеспеченных залогом, при отсутствии у эмитента активов, покрывающих сумму долга,

приобретение акций убыточных  компаний, компаний с отрицательной  величиной чистых активов, имеющих  негативную динамику изменения финансового  состояния,

вклады в совместную деятельность, место осуществления и результаты которой неизвестны,

выдача беспроцентных  или под низкий процент необеспеченных займов организациям с «нулевым»  балансом либо находящимся в офшорных зонах либо в процессе банкротства  или ликвидации.

Выявление сокрытых финансовых вложений

В начале 1990-ых годов XX века в России приобретение акций и  долей в других организациях зачастую списывалось за счёт чистой прибыли  или даже как текущие расходы. (Это объяснялось новизной таких  операций для бухгалтеров, отсутствием  чёткой нормативной базы.) В результате в бухгалтерском балансе отсутствует  информация о фактически принадлежащих  хозяйствующему субъекту акциях и долях; вкладах в совместно учреждённые предприятия.

Выявление таких вложений крайне сложно. Тем не менее в этих целях следует:

просмотреть деловую переписку  соответствующего периода (если она  сохранилась), решения совета директоров, договоры.

побеседовать с работниками, занимавшими ответственные должности  в те годы,

проанализировать полученные дивиденды за последние несколько  лет — возможно, некоторые из них от организаций, вклады в которые  не отражены в бухгалтерском учёте.

Возможно, эмитенты таких  «скрытых» акций успешно существуют, но не начисляют дивидендов; или  даже начисляют, но не могут перечислить, поскольку утерян адрес владельца (в результате переездов, преобразований, слияний и т.п.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Особенности ревизии ценных бумаг

 

Ревизия акций  и облигаций.

Функция ценных бумаг заключается  в инвестировании денежных средств  организации для получения дохода. Ценные бумаги - это денежные документы, удостоверяющие имущественное право  в форме собственности или  как отношение займа владельца  документа к лицу, его выпустившему.

В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся следующие  документы: облигация, акция, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, коносамент (товаросопроводительный документ, удостоверяющий право его держателя  распоряжаться указанным в нем  грузом и получить его после перевозки (применяется при морских перевозках).

Большинство ценных бумаг  можно объединить в 3 группы: корпоративные, банковские и государственные.

Проверка документального  оформления операций с ценными бумагами.

При проверке правильности оформления этих документов определяется наличие обязательных реквизитов Банка  России, наличие договоров на приобретение и продажу ценных бумаг, актов  приема-передачи ценных бумаг, а также  правильность отражения в них  сведений о ценных бумагах (серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения). Ревизор проверяет также наличие  и правильность оформления книги учета ценных бумаг.

При ревизии вложений в  ценные бумаги проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.

Ревизор проверяет наличие  аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности организации  долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разных отделах баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным является быстрая ликвидность данного вида ценных бумаг.

Ревизор обязан проверить  правильность формирования стоимости  приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в стоимость их приобретения сопутствующих расходов (услуг брокеров и банков за оформление и выдачу, процентов по займам и кредитам и  т.п.), сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.

Ревизор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также  расходов, связанных с реализацией  ценных бумаг, наличие разрешения Банка  России на осуществление операций с  ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Проверка правильности учета собственных акций

 

Если организация выкупает у акционеров собственные акции, необходимо проверить законность операций, стоимость выкупа с учетом положения  законодательства о том, что данные акции могут находиться на балансе  организации не более одного года. Ревизор должен определить точную дату выкупа и проверить, не превышен ли срок, в течение которого организация  обязана либо продать акции, либо уменьшить уставной капитал.

Инвентаризация  ценных бумаг может быть проведена как самостоятельно, так и при инвентаризации кассы. В ходе инвентаризации устанавливается:

· правильность оформления ценных бумаг;

· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

· сохранность ценных бумаг;

· своевременность и полнота  отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, №, номинальной и фактической  стоимости, сроков погашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухучета организации, с данными  выписок специальных организаций (банка).

Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Вексель - это документ составленный в определенной форме, удостоверяющий ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты согласованной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа. В соответствии с законодательством вексель является ценной бумагой. Это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержать обязательные реквизиты. Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно денежные средства.

Особенностью вексельного  обращения является возможность  передачи векселя третьим лицам. Права по векселю передаются путем  передаточной надписи (индоссамента) обычно на оборотной стороне векселя.

Виды векселей: простой  вексель (соло-вексель), переводный вексель (тратта). Отличие между ними состоит  в том, что простой вексель  содержит простое ничем не обусловленное  обязательство, а переводный вексель - простое и ничем не обусловленное  предложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму.