Сотрудники службы внутреннего
аудита должны сохранять свою независимость
и объективность в суждениях
и руководствоваться Кодексом этики внутреннего
аудитора.
2.2 Рассмотрение работы
СВК (внутреннего аудита)
Аудиторская организация
должна сформировать мнение о деятельности
внутреннего аудита, необходимое
для планирования предстоящей проверки.
Эффективность внутреннего аудита может оказаться
важным фактором при оценке аудиторской
организацией аудиторского риска и системы
внутреннего контроля и тем самым существенно
сократить объем процедур, которые предстоит
выполнить аудиторской организации, хотя
и не может исключить необходимость проведения
таких процедур полностью. Аудитор должен
составить программу оценки внутреннего
аудита и отразить в своей рабочей документации
выводы, касающиеся конкретной работы
внутреннего аудитора, которая была протестирована,
изучена и оценена.
При формировании оценки
внутреннего аудита на стадии планирования
следует учитывать его:
- организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе аудита управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством, собственниками экономического субъекта на внутренний аудит;
- компетентность: профессиональное образование и опыт работы аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих проблем и задач;
- профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;
- функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;
- уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.
После оценки деятельности
внутреннего аудита на стадии планирования
аудиторская организация должна
решить: может или не может быть
использована работа внутреннего аудита для целей внутреннего
аудита.
Если аудиторская организация
решит использовать работу внутреннего
аудита, она должна продолжить ее изучение,
ознакомиться с рабочими документами
внутреннего аудита и убедиться
в том, что:
- соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;
- работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
- выводы внутренних аудиторов достаточно обоснованны полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;
- зоны повышенных рисков, известные специалистам предприятия, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
- отношение руководства и собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное
Содержание, сроки и
объем проверок конкретной работы внутреннего
аудита зависят от оценки внешним
аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки
и предварительной оценки службы внутреннего
аудита. Такие проверки могут включать
тестирование объектов, уже проверенных
внутренним аудитом, проверку других интересующих
объектов, наблюдение за процедурами внутреннего
аудита, иные приемы проверки по усмотрению
аудитора.
При получении знания
и осуществлении оценки функций
внутреннего аудита нужно учитывать
следующие важные критерии:
- организационный статус, то есть конкретный статус СВК на предприятии и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной. В идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством и независима от другой оперативной ответственности. Любые ограничения, налагаемые руководством на внутренний аудит, должны быть тщательно изучены. В частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором;
- объем функций (характер и объем поручений, выполняемых внутренним аудитом). Внешний аудитор также должен определить, следует ли руководство рекомендациям внутреннего аудита, и как это подтверждается;
- техническая компетентность: выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные технические навыки и опытность, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов. Например, внешний аудитор может проверить политику найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональную квалификацию;
- должная профессиональная тщательность: надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, подлежит надзору, обзорной проверке и оформляется документально. Должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов.
Оценка конкретной работы
внутреннего аудита включает рассмотрение
адекватности объема работы и соответствующих
программ внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы
может включать рассмотрение следующих
вопросов:
- выполняется ли работа лицами, имеющими адекватное образование и опытность для работы в качестве внутренних аудиторов;
- получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
- являются ли сделанные выводы надлежащими в данных обстоятельствах, и соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы;
- соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных аспектах, выявленных при внутреннем аудите.
Заключение
Оценку эффективности
системы внутреннего контроля следует
организовать по направлениям, соответствующим
циклам бизнеса: снабжение и учет
производственных запасов и оказанных
услуг; производство; сбыт продукции; оплата
труда; финансы.
В процессе проверки
аудитору необходимо ознакомиться со
структурой среды СВК. Контрольная
среда может быть структурирована
следующим образом:
философия менеджмента и стиль руководства;
организационная структура управления компании, структура вертикального и функционального подчинения;
методы изложения прав и обязанностей служащих и доведение их до тех, кому они предназначены;
методы контроля, используемые руководством, в том числе система внутреннего планирования.
Создание
эффективной системы внутреннего аудита в коммерческой
организации позволит:
обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;
сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;
своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Список используемой
литературы
- Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. – 958 с.
- Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. – 448 с.
- Барышникова Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -4 издание; дополнено и переработано. -М.: ФИЛИНЪ. 2006.-528 с.
- Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов – М.: ТК Велби: Проспект, 2004. – 672 с.
- Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 504 с.
- Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М.: Экономист, 2006. – 618 с.
- Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с.
- Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. – практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 532 с.
- Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.
- http://ru.wikipedia.org/wiki/%C2%ED%F3%F2%F0%E5%ED%ED%E8%E9_%EA%EE%ED%F2%F0%EE%EB%FC