Система внутреннего контроля экономического субъекта

 

Учетная политика для целей  налогового учета

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации  утвердить учетную политику организации  для целей налогообложения на 2006 год:

1. Налоговый учет вести в регистрах по типовым формам, оформленным в соответствии с законодательством РФ, с использованием  компьютерной программы «1 С: Бухгалтерия версия 8.1».

 

 

Выбор и обоснование элементов  учетной политики

 хозяйствующих субъектов для налогового учета

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные акты и  нормативные документы)
1	2	3	4
Учет  основных средств	Начислять амортизацию  по объектам основных средств, входящих в состав первой – седьмой амортизационных  групп, а также входящих в состав восьмой – десятой амортизационных  групп (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств): линейным методом; нелинейным методом. Расходы на капитальные  вложения и (или) расходы, понесенные в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (далее по тексту –  «амортизационная премия») в состав расходов отчетного (налогового) периода:    включать (предельный размер отчислений составляет - ____, но не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно); не включать. Применять амортизационную  премию в отношении:      всех основных средств; основных средств с первоначальной стоимостью не менее __________ рублей.	Начислять амортизацию  по объектам основных средств, входящих в состав первой – седьмой амортизационных  групп, а также входящих в состав восьмой – десятой амортизационных  групп (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств) линейным методом.   Расходы на капитальные  вложения и (или) расходы, понесенные в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (далее по тексту –  «амортизационная премия») в состав расходов отчетного (налогового) периода  включать (предельный размер отчислений составляет - ____, но не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).   Применять амортизационную  премию в отношении:    всех основных средств;	п. 1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль»  НК РФ.                   п. 1.1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль»  НК РФ.                                     п. 1.1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль»  НК РФ.
Учет  нематериальных активов	Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных  отчислений в бухгалтерском учете: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ, услуг).	Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных  отчислений в бухгалтерском учете  линейный способ.	п. 1.1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль»  НК РФ.     .
Учет  материально-производственных запасов	При определении  размера материальных расходов при  списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в  соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей  налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости  единицы запасов; метод оценки по средней  стоимости; метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).	При определении  размера материальных расходов при  списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в  соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей  налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО).	п. 8 ст. 254 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Учет  готовой продукции	Готовая продукция  отражается в бухгалтерском балансе: по фактической производственной себестоимости; нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям  затрат.	Готовая продукция  отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.	ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Учет  денежных средств	Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли  производится: на дату совершения операции в иностранной валюте, а также  на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности; по мере изменения  курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.	Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли  производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также  на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности;	п. 3 ст 248 гл 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Учет  текущих расчетов	Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам: осуществлять; не осуществлять.	Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам осуществлять.	п. 18 ст 250, п. 13 гл.265 гл 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Учет  оплаты труда	Резерва на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных  вознаграждений за выслугу лет: создавать;  не создавать.	Резерва на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных  вознаграждений за выслугу лет не создавать.	п. 5 ст 324 гл 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Учет  затрат на производстве	По затратам, которые с равными основаниями  могут быть отнесены одновременно к  нескольким группам расходов, определить: а) виды (перечень) затрат, б) к какой именно группе относятся такие затраты.	По затратам, которые с равными основаниями  могут быть отнесены одновременно к  нескольким группам расходов, определить: а) виды (перечень) затрат, б) к какой именно группе относятся такие затраты.	п. 4 ст. 252  гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Учет  финансовых результатов	Дата получения  дохода (осуществления расхода) определяется: по методу начисления; по кассовому методу.	Дата получения  дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления.	ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическая часть

3.1 Задача

            ООО «Кит» в январе 2012 г. приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 295 000 руб. (в том числе НДС). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным шести годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом).

            Отразите операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30%.

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету объект основных средств (ОС) принимается по первоначальной стоимости, в данном случае это договорная стоимость  без учета НДС – 250 000 руб. (295 000 – 45 000(НДС)). (п.7  ПБУ 6/01).

Стоимость ОС погашается посредством  амортизации. При применении линейного  способа годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта (ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации срок полезного использования 6 лет, следовательно, 250 000руб./(6*12мес.)=3472 руб. - ежемесячная сумма амортизации.

Амортизационные отчисления по ОС начинаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01). Таким образом, в нашей ситуации амортизационные отчисления по данному объекту ОС начинаются с февраля месяца 2010г. и включаются в состав производства (ПБУ 10/09).

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4"Приобретение основных средств". Сформированная первоначальная стоимость ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Амортизационные начисления по ОС отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 18 ПБУ 6/01).

Налоговый учет.

Амортизационная премия формируется  в налоговом учете. В рассмотренной  ситуации размер амортизационной премии составляет 10 % (25 000 руб.). (ст.259 НК РФ).

Амортизационная премия признается в месяце по началу начисления амортизации, то есть в феврале. В налоговом  учете это косвенный расход, следовательно, при расчете суммы амортизации  амортизационная премия не учитывается (ст.259 НК РФ). Таким образом, в налоговом  учете ежемесячная сумма амортизации  составляет: (250 000 -25 000) х 1/72= 3125 руб.

В данном случае в месяц  начисления амортизации расходы  в виде амортизационной премии и  суммы начисленной амортизации  формируют расходы по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Таким образом, расходы в налоговом учете составляют 28 125 руб.= (25 000 + 3125), а в бухгалтерском учете – 3 472 руб.

В связи с этим в феврале 2010  г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее  ей отложенное налоговое обязательство (28125-3472=24653), которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.

НДС, уплаченный поставщику, принимается к вычету после принятия объекта к учету только при  наличии счет-фактуры. (ст. 172,171 НК РФ).

Учитывается на счете 68, субсчета  - расчет по НДС;

                                                          - расчеты по налогу на прибыль.

 

Содержание операций	Дт	Кт	Сумма,    руб.	Первичный      документ
В январе 2010г. :    Отражены затраты на приобретение ОС	08	60	250 000	Акт приема передачи, накладная
Отражен НДС,               предъявленный поставщику	19	60	45 000	Счет-фактура
Произведена оплата за объект ОС	60	51	295 000	Выписка банка по  расчетному счету
Введено в эксплуатацию ОС	01	08	250 000	Карточка учета ОС
Принят к вычету НДС, предъявленный  поставщику	68	19	45 000	Счет-фактура
В феврале 2010г.: Начислена амортизация по   объекту ОС	20 (26)	02	3 472	Бухгалтерская   справка-расчет
Сформировано отложенное        налоговое обязательство    (24653 x 20%)	68 субсчет «текущий налог  на прибыль»	77	4930,6	Бухгалтерская   справка-расчет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Система внутреннего контроля позволяет осуществлять эффективную  деятельность организации в целом, обеспечивать соблюдение требований руководства  каждым работником, способствует сохранности  имущества организации. Руководство  предприятия несет ответственность  за разработку и эффективное функционирование системы внутрихозяйственного контроля. Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего  контроля  это достаточно сложный  процесс, а сама система внутреннего  контроля это очень сложный и  тонкий организм, неотъемлемыми частями  которого являются абсолютно все  подразделения предприятия, все  сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система  внутреннего контроля  это своеобразная организация внутри организации.

Степень сложности внутреннего  контроля должна соответствовать организационной  структуре предприятия, численности  персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации  бухгалтерского учета и другим характеристикам  предприятия в целом.

При  организации  бухгалтерского  дела  необходимо  учитывать  развитие  хозяйственных  связей между  российскими  и  зарубежными  предприятиями,  возможность  привлечения  средств  зарубежных инвесторов. Это вызывает необходимость организации бухгалтерского дела в соответствии с принципами, максимально приближенными к  международным стандартам бухгалтерской  отчетности.

В  настоящее  время  повышаются  требования  к  оперативности  и  качеству  принимаемых управленческих  решений.  Основой  для  их  выработки  являются  данные  о  финансовом  состоянии организации,  которые  формируются,  обобщаются  и  группируются  в  процессе  осуществления бухгалтерского дела.

Список используемых источников

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н(ред.от 11.03.2009).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов » ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н(ред.от 26.03.2007) .       
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н( ред.от 27.11.2006).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н (ред.от 27.11.2006)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н (ред.от 27.11.2006)
6. Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н(ред.от 11.02.2008)
7. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ : приказ  Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред.от26.03.2007). 
8. «Бухгалтерское дело» Л. Т. Гиляровская; под ред. Л. Т. Гиляровской. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012
9. Гольцберг, М.А.; Хасан-Бек, Л.М. Введение в бухгалтерское дело; BHV; Издание 4-е, 2010. - 384 c.
10. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие; М.: Инфра-М, 2011. - 560 c.
11. Пошерстник  Н.  В.   Бухгалтерский   учет   на   современном   предприятии: учебник – СПб.: Питер, 2011. – 416 с.
12. Хорнгрен, Ч.Т.; Фостер, Дж. Бухгалтерский учет управленческий аспект; М.: Финансы и статистика, 2013. - 411 c.

 

 

 

Брянск 2013