Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в международной практике

Уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

5. Увеличение номинальной стоимости акций – по этой строке отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций.
6. Реорганизация юридического лица по этой строке отражается информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица.

Эта строка заполняется в том случае, если реорганизация общества произошла в форме выделения, что повлекло за собой увеличение уставного капитала.

Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего. При выделении из состава общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного в форме выделения общества в соответствии с разделительным балансом [8].

Уменьшение капитала – всего: по данной строке отражается информация об операциях, которые привели к уменьшению величины собственного капитала организации:

1. Убыток – выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами;
2. Переоценка имущества – по этой строке отражается информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА [9].
3. Расходы, относящиеся непосредственного на уменьшение капитала – по данной строке отражается информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка);
4. Уменьшение количества акций – по строке отражается информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

5. Уменьшение номинальной стоимости акций. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Федеральным законом.
6. Реорганизация юридического лица по данной строке отражается информация об уменьшении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица.

Эта строка заполняется в том случае, если реорганизация общества произошла в форме выделения, что повлекло за собой уменьшение уставного капитала.

Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

При выделении из состава общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного в форме выделения общества в соответствии с раздельным балансом.

7. Дивиденды – по строке отражается информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации:

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества [10].

Далее в отчете следует строка «Изменение добавочного капитала» и «Изменение резервного капитала».

По строке «Изменение добавочного капитала» отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом. При выбытии объекта основных средств или нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

 По строке «Изменение резервного капитала» отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом. Этот показатель связан с формированием резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации. Так же он отражает направления средств из резервного капитала на покрытие убытков в соответствии с решением учредителей.

После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатели же, заключенные в круглые скобки, вычитаются.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» введен для устранения данного противоречия при отражении эффекта изменения учетной политики в отчете об изменениях капитала.

В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». При этом выделяется отдельное влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки [11].

В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяются причины вызвавшие необходимость корректировки данных за предшествующие периоды, если они не сопоставимы с данными за отчетный период, и раскрытие информации о каждой корректировке [12].

Корректировка показателей капитала предусматривает ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики исправления ошибок.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Организации могут изменять учетную политику по бухгалтерскому учету в следующих случаях:

а) изменение законодательства Российской Федерации или нормативно правовых актов по бухгалтерскому учету;

б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

в) существенные изменения условий хозяйствования;

Если изменения учетной политики были из - за изменившихся норм законодательств или нормативно правовых актов по бухгалтерскому учету, то последствия этих изменений нужно будет отражать в бухгалтерском учете и отчетности в том порядке, который был установлен соответствующим законом или нормативным актом.

Если же изменения учетной политики вызваны причинами другого характера и способные повлиять на финансовое положение организации, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

Существенные ошибки предшествующего года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год, исправляются путем записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем периоде. Корреспондирующим счетом будет являться счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация о капитале раздела 2 приводится следующим способом:

1) по состоянию на 31 декабря  года предшествующего предыдущему;

2) изменения капитала  за предыдущий год;

3) По состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Данные о статьях капитала, подлежащие корректировке, представлены показателями:

1) Капитал – всего;

2) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3) Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки.

По каждому показателю приводится следующая информация:

1) до корректировок – указываются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.

2) корректировки связанные  с:

а) изменением учетной политики – отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты её деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

б) исправлением ошибок – отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3) после корректировок – отражаются данные с учетом корректировок, произведенных в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.

Раздел 3 «Чистые активы». В этом разделе приводятся данные о величине чистых активов на 31 декабря отчетного года, 31 декабря предыдущего года на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Чистые активы представляют собой стоимость оборотных в внеоборотных активов, т.е. стоимость имущества организации, которое не зависит от долгосрочных обязательств.

Сам показатель «Чистые активы» является важным в оценке финансового состояния организации. Он определяет финансовую устойчивость организации.

Методика расчета чистых активов заключается в том, что под стоимостью чистых активов акционерного общества принимается величина, определяемая с помощью вычитания из суммы активов акционерного общества, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка стоимости чистых активов выражается по формуле (формула(1)):

                            

                              ЧА = (ВА + ОА – ЗУ) – (ДО + КО –  ДБП)                                 (1)

 

где: ЧА – чистые активы; 
        ВА – внеоборотные активы; 
        ОА – оборотные активы; 
        ЗУ – задолженность учредителей по взносам в уставный капитал; 
        ДО – долгосрочные обязательства; 
        КО – краткосрочные обязательства; 
        ДБП – доходы будущих периодов.

Таким образом, чистые активы организации это сумма оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами за вычетом долговых обязательств [13].

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса.
2. оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

1. долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
2. краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
3. кредиторская задолженность;
4. задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
5. резервы предстоящих расходов;
6. прочие краткосрочные обязательства.