Состав бухгалтерской финансовой отчетности

• первичная;
• сводная (консолидированная).

Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская  компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Бухгалтерская  отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Главной задачей бухгалтерской  отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о  группе организаций, входящих в корпоративную  семью. Для решения этой задачи бухгалтерская  отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению  бухгалтерского учета и отчетности.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

• внутреннюю;
• внешнюю.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление  ее вызвано потребностями самого предприятия. Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей¹⁰:

• собственников (участников, учредителей) – в соответствии с учредительными документами;
• территориальным органам статистики по месту их регистрации;
• органу государственной налоговой инспекции;
• другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал  и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетность выполняет  две основные функции¹¹:

• информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;
• контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

Информация, на основании  которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим  содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые  получили название элементов финансовой отчетности. 

3. Требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности

 

 

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями  с учетом рекомендуемых образцов форм в приказе МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Организации могут:

• устанавливать форму бухгалтерской отчетности, с учетом образцов, рекомендуемых МФ РФ;
• применять формы, установленные приказом МФ РФ № 67н.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим  источником информации, характеризующей  финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская  отчетность представляет большой интерес  для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.

Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.

Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.

Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость  в соблюдении целого ряда правил, позволяющих  избежать разночтений и неадекватного  восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Общие требования по составлению бухгалтерской  отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представлений она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.¹²

Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если организация  принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при  разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.¹³

Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке  исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В бухгалтерском учете  существенной признается сумма, отношение  которой к общему итогу соответствующих  данных составляет не менее 5 процентов.¹⁴ Если без знания об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то эти показатели также приводятся в бухгалтерской отчетности обособлено.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской  отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской  отчетности состоит в ее упрощении  и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного  требования.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать  свою годовую отчетность регламентирован  законодательством.

В российской практике бухгалтерского учета применяются не все принципы, принятые в международной практике, определяющие качественные характеристики информации финансовой отчетности (см. Приложение 1).¹⁵

При формировании бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах  и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о  последствиях условных фактов хозяйственной  деятельности, а также по раскрытию  в бухгалтерской отчетности той  или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.¹⁶

Такое раскрытие может  быть осуществлено организацией путем  включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. 

Глава 2. Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

 

 

2.1. Состав  и содержание форм бухгалтерской отчетности

 

 

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых  организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина  России от 06.07.99 г. №43н.

Состав промежуточной и годовой  бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Организация может представлять в  составе промежуточной бухгалтерской  отчетности кроме вышеперечисленных  и иные отчетные показатели: Отчет  о движении денежных средств (форма  №4) и др., а также пояснительную  записку.

Годовая бухгалтерская отчетность включает¹⁷:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Пояснительная записка;
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоторые организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

• малые предприятия;
• некоммерческие организации.

Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках представьте приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку.¹⁸

Некоммерческие организации могут  не сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к Бухгалтерскому балансу. Однако им рекомендуется составить Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Подробнее о составе бухгалтерской отчетности см. Приложение 2.

Каждая составляющая часть  бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные¹⁹:

• наименование составляющей части;
• отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;
• формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.