Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс –  основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное  и финансовое состояние организации  на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки  по всем счетам бухгалтерского учета  на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в  определенной группировке.²⁰

Бухгалтерский баланс делится  на две части: актив и пассив. Сумма  активов баланса всегда равна  сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

• I «Внеоборотные активы»;
• II «Оборотные активы».

В пассиве баланса три  раздела:

• III «Капитал и резервы»;
• IV «Долгосрочные обязательства»;
• V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса  состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов  и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи – строки, предназначенные для  расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура  бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет о прибылях и убытках, является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской  отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года.

В отчете указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение в  отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный отчет служит связующим  звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и  показывает, за счет чего произошли  изменения в текущем балансе  по сравнению с предыдущим. В отличие  от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам  не общее материально-финансовое положение  организации, а то, насколько успешно  она осуществляет свою хозяйственную  деятельность в отчетном периоде. Отчет  наглядно демонстрирует эффективность  работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку  раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде  за счет определенных доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации (счет 84). Кроме  того, в этой форме указываются  суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.²¹

Содержание данной формы  более чем на половину определено положениями п.30 ПБУ 4/99.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации  имеют право не включать отчет  об изменении капитала в состав бухгалтерской  отчетности (п.3 и 4 приказа Минфина  России от 22.07.2003 №67Н). Это право предоставлено  также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные и унитарные  предприятия (учреждения), отчет об изменении капитала представлять не обязаны (п. 30 ПБУ 4/99).

Отчет о движении денежных средств характеризует изменении  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.15 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, которые  утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н).

Под текущей деятельностью  понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача  имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа  земельных участков, объектов недвижимости, оборудовании, нематериальных активов  и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью  считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Эта форма годовой бухгалтерской  отчетности раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации  наличными деньгами.

В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении  и расходовании денежных средств  по счетам 50 «Касса» (за исключением  субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы  в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу  раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах  организации, стоимость которых  отражена в форме №1. Отчет состоит  из 10 разделов:²²

• Нематериальные активы;
• Основные средства;
• Доходные вложения в материальные ценности;
• Расходы на НИОКР;
• Расходы на освоение природных ресурсов;
• Финансовые вложения;
• Дебиторская и кредиторская задолженность;
• Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
• Обеспечения;
• Государственная помощь.

Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные  строки из нее удаляются.

В пояснительной записке  приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Содержание пояснительной  записки определено п. 19 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и п. 24 ПБУ 4/99.

Но стандартизированной  формы или структуры пояснительной  записки этими документами не определено. Поэтому организации  в праве группировать составные  части пояснительной записки  на свое усмотрение, но так чтобы  информационная составляющая удовлетворяла  всем требованиям вышеназванных  нормативных документов.

Например, структура пояснительной  записки может быть такой:

• Общие сведения;
• Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
• Расшифровка отдельных показателей отчетности;
• Информация о связанных сторонах;
• Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;
• Решения учредителей по итогам отчетного года.

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую  организация должна представить  в налоговую инспекцию.²³ Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит проводится, если²⁴:

• организация организована в форме ОАО;
• объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500 000 МРОТ;
• сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ;
• организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Полный перечень случаев, когда  необходимо проводить обязательный аудит, приведен в пункте 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного  аудита, должна прилагаться к бухгалтерской  отчетности.²⁵

Разрабатывая формы бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчетности.²⁶ Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в учетной политике.

Однако вряд ли правильно  считать баланс «главной» формой финансовой отчетности. Ведь «поскольку бухгалтерский учет отражает экономические  процессы, постольку информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и  передаваемая пользователям для  принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого  из наблюдаемых параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, ее изменения за конкретные фиксированные периоды времени»²⁷. Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенный момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.

Для описания динамики функционирования предприятия, то есть для описания изменений  величин, характеризующих состояние  предприятия, наряду с балансом используются отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств. Эти три отчета, в отличие от баланса, являющегося отчетом на дату, представляют собой отчеты за период.

С учетом изложенного выше можно сделать вывод, что существующие формы финансовой отчетности являются взаимодополняющими, и некорректно  присваивать какой-либо одной из них статус «главной» или «основной» формы отчетности. 

2.2. Взаимосвязь элементов бухгалтерской отчетности

 

 

Отдельные показатели бухгалтерской  отчетности находятся между собой  в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться  в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской  отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными  отчетными формами).²⁸

Внутреннюю взаимосвязь  легко найти в бухгалтерском  балансе (форма №1). Форма баланса  разбита на 5 разделов, в конце  каждого раздела приведена общая  сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.

Внешнюю взаимосвязь между  элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы  №3 «Отчет об изменении капитала»  и формы №1 «Бухгалтерский баланс». Правильность заполнения, которых можно  проверить с помощью нижеприведенной  таблицы. ²⁹

Таблица 1 

Контрольные соотношения 

Показатель	Форма №3	Форма №1
Уставный капитал	Графа 3	Строка 410
Добавочный капитал	Графа 4	Строка 420
Резервный капитал	Графа 5	Строка 430
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	Графа 6	Строка 470

Взаимосвязь бухгалтерских  форм отчетности можно представить  в виде схемы, сплошные линии на которой  указывают основные моменты связи  финансовых отчетов; номера линий позволяют  дать краткие характеристику отраженных на ней взаимосвязей (Рис. 1)³⁰.