Состав затрат в себестоимости и их классификация

Источник: [3 стр. 67]

Сумма вышеперечисленных статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей - полную себестоимость реализованной продукции.

Итак, как мы видим классификация затрат очень  разнообразна. Затраты классифицируются в зависимости от разных условий, например, от участия в воспроизводственном процессе, либо от управленческих задач, которые требуется решить, или по местам возникновения затрат и иных условий.

Основной задачей  классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются по видам и прямо либо косвенно относятся на себестоимость продукции. Себестоимость продукции, состоящую из разных видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась либо сократилась и затем повлиять на ее объем в перспективе. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты входящие в нее имеют огромное воздействие на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен выпускаемой продукции и иные экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным направлением развития деятельности любого предприятия, что непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в перспективе.

 

1.2 Общая схема планирования и учета затрат

 

Под организацией учета производственных затрат на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат.

На организацию  учета производственных затрат влияет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, объем предприятия, организационная структура предприятия, правовая форма предприятия и иные факторы. На основании этих факторов и учетной политики предприятия на будущий год определяются синтетические счета первого и второго порядка, которые будут включены в рабочий план счетов, а так же открываемые к ним аналитические счета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той либо другой информации. Группировка же затрат на предприятии непосредственно зависит от того, что является объектом учета затрат.

Организация учета  затрат на производство продукции на любом предприятии основывается на таких принципах:

- принятая методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции не изменяется в течение года;

- полное отражение в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов организации к отчетным периодам;

- разграниченное ведение учета текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений;

- регламентирование состава себестоимости продукции.

Одним из условий  достоверного получения информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат. На состав производственных затрат входящих в себестоимость продукции регламентирующие воздействие оказывает государство. Регламентирующими нормативными актами оказывающими влияние на формирование себестоимости являются Постановления Министерства Финансов, Законы Республики Беларусь, а так же разрабатываемые министерствами, ведомствами, отраслевыми государственными объединениями и иными организациями на основе Положения о составе затрат отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий.

На малых  предприятиях для учета затрат на производство используют

ограниченное  число счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» либо исключительно  счет 20.

Все представленные счета по экономическому содержанию однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, однако по целевому назначению они разны и разделяются на три группы.

Первая группа это калькуляционные счета: 20, 23, 28, 29. Учет затрат на производство по элементам  и статьям калькуляции производится на основе группировки по видам изготовляемой продукции в основном производстве на счете 20 «Основное производство», а затраты по продукции и услугам дополнительных производств - на счете 23 «Вспомогательные производства». Это балансовые, активные счета, дебетовое сальдо которых показывает сумму затрат на незавершенное производство. По дебету отражаются затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции и потери от брака; по кредиту - списание затрат на выпуск готовой продукции и затрат на окончательный брак. Все затраты на данных счетах отражаются в фактическом объеме и образуют фактическую производственную себестоимость продукции.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»  может организовываться или по любому заказу, или по виду осуществляемых работ, или по виду продукции в отдельности, а так же в разрезе статей калькуляции либо мест осуществления работ. Для этого предусмотрены карточки (ведомости) аналитического учета производства. При нормативном методе учета затрат вышеуказанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Аналитический учет по счетам 97 «Расходы будущих периодов»  и 96 «Резервы предстоящих расходов» обязан вестись как по типовым статьям затрат, так и по дополнительным, отвечающим требованиям специфики организации.

И последняя  группа счетов - собирательно-распределительные  счета. В эту группу относятся  балансовые, активные счета 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», не имеющие сальдо на отчетную дату. Учет расходов по обслуживанию и управлению цехами ведется на счете 25, а учет расходов по обслуживанию и управлению организации в целом на счете 26. Оборот по дебету показывает затраты отчетного периода. В конце каждого месяца затраты по дебету собирательно-распределительных счетов 25 и 26 списываются с кредита этих счетов в дебет калькуляционных счетов 20, 23, 28.

Для более детального рассмотрения сведем основные хозяйственные операции по исчислению себестоимости продукции, работ и услуг в таблицу 1.3.

Таблица 1.3 –  Хозяйственные операции по учету  затрат и формированию себестоимости  на предприятиях

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций	Первичные документы
20	02	Начислена амортизация основных средств в основном производстве.	Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных  подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
20	04, 05	Начислена амортизация  нематериальных активов основного  производства.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных  подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
20	10	Отпущены материалы  в основное производство.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная»
20	97	Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к  отчетному периоду.	Бухгалтерская справка-расчет
20	23	Затраты вспомогательных  производств включены в расходы  основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
20	25	Общепроизводственные  расходы распределены на расходы  основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
20	26	Общехозяйственные расходы распределены на расходы  основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
20	28	Списаны на расходы  основного производства потери от брака.	Бухгалтерская справка-расчет
20	43	Готовая продукция  отпущена на нужды основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
20	60, 76	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) производственного характера.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи  выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
20	10.	Израсходовано топливо на нужды основного производства.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная»
20	69	Начислен ФСЗН на выплаты работникам основного  производства.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная  карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым  платежам по ФСЗН, Налоговая декларация по ФСЗН.
20	76	Начислены платежи  по обязательному страхованию от несчастных случаев работников основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
20	70	Начислена заработная плата работникам основного производства.	№ Т-49 «Расчетно-платежная  ведомость»
20	79	Расходы обособленных подразделений включены в затраты основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
94	20	Отражена недостача  материальных ценностей, выявленная в  основном производстве.	Бухгалтерская справка-расчет
20	94	Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли.	№ИНВ-5 «Инвентаризационная  опись ТМЦ, принятых на ответственное  хранение», Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная  карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым  платежам по ФСЗН, Налоговая декларация по ФСЗН. Нормы естественной убыли.
10	20	Приняты к учету  материалы, возвращенные из основного  производства.	№ М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о  приемке материалов».
40	20	Отражен выпуск готовой продукции основного  производства по фактической себестоимости.	Бухгалтерская справка-расчет
43	20	Принята к учету  готовая продукция основного  производства по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».	Бухгалтерская справка-расчет
79	20	Затраты основного  производства переданы в обособленные подразделения.	Бухгалтерская справка-расчет
90	20	Списана себестоимость  проданных работ (услуг) основного  производства.	Бухгалтерская справка-расчет
99	20	Отнесены на убытки некомпенсируемые потери основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами.	Бухгалтерская справка-расчет
23	02	Начислена амортизация  основных средств во вспомогательном  производстве.	Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
23	04, 05	Начислена амортизация  нематериальных активов вспомогательных  производств.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных  подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
23	10	Отпущены материалы  во вспомогательные производства.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная»
23	97	Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к  отчетному периоду.	Бухгалтерская справка-расчет
20	23	Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
23	43	Готовая продукция  отпущена на нужды вспомогательных  производств.	Бухгалтерская справка-расчет
23	60, 76	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для нужд вспомогательных производств.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи  выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
23	10	Израсходовано топливо на нужды вспомогательных  производств.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование — накладная»
23	69	Начислен ФСЗН на выплаты работникам вспомогательных  производств.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная  карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ФСЗН, Налоговая декларация по ФСЗН.
23	76	Начислены платежи  по обязательному страхованию от несчастных случаев работников вспомогательных  производств.	Бухгалтерская справка-расчет
23	70	Начислена заработная плата работникам вспомогательных  производств.	№ Т-49 «Расчетно-платежная  ведомость»
23	79	Расходы обособленных подразделений включены в затраты  вспомогательных производств.	Бухгалтерская справка-расчет
08	23	Отражены расходы  вспомогательных производств на создание объектов основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет
10	23	Приняты к учету материалы, возвращенные из вспомогательных производств или изготовленные ими.	№ М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о  приемке материалов».
40	23	Отражен выпуск готовой продукции вспомогательных  производств по фактической себестоимости.	Бухгалтерская справка-расчет
43	23	Принята к учету  готовая продукция вспомогательных  производств по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».	Бухгалтерская справка-расчет
79	23	Затраты вспомогательных  производств переданы в обособленные подразделения.	Бухгалтерская справка-расчет
90	23	Списана себестоимость  проданных работ (услуг) вспомогательных  производств.	Бухгалтерская справка-расчет
99	23	Отнесены на убытки некомпенсируемые потери вспомогательных  производств в связи с чрезвычайными обстоятельствами.	Бухгалтерская справка-расчет
25	23	Отражены затраты  вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет
26	23	Отражены затраты  вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет
25	02	Начислена амортизация  основных средств общепроизводственного  назначения.	Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных  подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
25	01	Списаны переданные в эксплуатацию объекты основных средств общепроизводственного  назначения стоимостью не более 10 тыс.руб.	Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет
25	04, 05	Начислена амортизация  нематериальных активов общепроизводственного назначения.	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных  подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
25	10	Отпущены материалы на общепроизводственные нужды.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование  — накладная»
25	97	Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к  отчетному периоду.	Бухгалтерская справка-расчет
20	25	Затраты вспомогательных  производств включены в общепроизводственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет
25	43	Готовая продукция  отпущена на общепроизводственные нужды.	Бухгалтерская справка-расчет
25	60, 76	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общепроизводственных нужд.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи  выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
25	10	Израсходовано топливо на общепроизводственные нужды.	№ М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование  — накладная»
25	69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым обслуживанием производства.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная  карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым  платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН.
25	76	Начислены платежи  по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых  обслуживанием производства.	Бухгалтерская справка-расчет
25	70	Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием  производства.	№ Т-49 «Расчетно-платежная  ведомость»
08	23	Отражены расходы  вспомогательных производств на создание объектов основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет
10	23	Приняты к учету  материалы, возвращенные из вспомогательных  производств.	№ М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о  приемке материалов».
25	23	Отражены затраты  вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы.	Бухгалтерская справка-расчет
25	71	Произведены командировочные  расходы.	Бухгалтерская справка-расчет, № АО-1 «Авансовый отчет».

Источник: Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета

Современные экономисты убеждены, что в небольших организациях позволяется отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и иных общепроизводственных расходов. В таком случае организация независимо разрабатывает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее принципиальных.

Размер многих общехозяйственных расходов регламентируется государством, путем установления конкретного  лимита расходов относимых на себестоимость  продукции, остальная доля произведенных  расходов в целях налогообложения  относится на финансовый результат организации.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы  в учете носят еще название косвенных и накладных расходов, т.е. расходов относимых на себестоимость  продукции соответственно выбранной  базе их распределения. Нормативными документами предоставлено право организациям списывать общехозяйственные расходы непосредственно на счет 90 «Доходы и расходы текущей деятельности», но на практике это редко используется, так как усложняется расчет полной производственной себестоимости продукции, которая служит основой ценообразования и планирования прибыли предприятия.

Вообще, синтетический  учет производственных затрат в целом  по организации призван обеспечить получение информации по издержкам  производства, затратам по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции.

Параллельно учету  затрат на многих предприятиях ведется  планирование затрат. Процесс планирования затрат на производство выполняется  для определения общей величины затрат по предприятию, а так же расчета  себестоимости продукции.

Перед планированием себестоимости продукции проводится анализ сложившегося уровня затрат. Анализ необходим для выявления вероятных отклонений в итоге производственного процесса с целью выявления резервов производства. Для разработки плана себестоимости продукции используются следующие данные:

- планируемые размеры производства продукции;

- нормы расхода материальных и трудовых ресурсов;

- договора на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции;

- экономические нормативы;

- содержание мероприятий плана совершенствования предприятия и иные.

Планирование  себестоимости продукции в зависимости  от целей планирования, этапов и стадий разработки плана может определяться двумя способами: при помощи укрупненных расчетов и детальных сметно-нормативных расчетов.

Укрупненные расчеты используются при разработке перспективных планов, а так же при составлении проекта годового плана. Планирование себестоимости производится путем расчета влияния на себестоимость значительных технико-экономических факторов.

При детальных  расчетах, т.е. при текущем планировании проводится по факторный расчет себестоимости продукции в сочетании со сметно-нормативным методом расчета себестоимости продукции. Причем разрабатывается сводные сметы затрат на производство и иные сметы обеспечивающие эти расчеты.

При планировании себестоимости рассчитываются следующие  основные показатели:

- изменение себестоимости сравниваемой продукции;

- затраты на 1 тыс. рублей произведенной продукции.

При исчислении полной себестоимости всего размера производства продукции следует помнить что она исчисляется исходя из общей суммы затрат на производство и что она обязана быть равна плановой себестоимости продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам. Также, она обязана быть равна себестоимости рассчитанной по плановым калькуляциям единицы отдельного вида продукции и их планируемого выпуска.

Расчет себестоимости  продукции с учетом влияния технико-экономических  факторов выполняется при определении  перечня этих факторов, которые в свою очередь определяются на основе постоянно действующих причин изменении себестоимости продукции. Группы технико-экономических факторов:

- повышение технического уровня производства;

- развитие управления и организации производства, развитие труда;

- изменение размера и структуры продукции либо структуры производства;

- изменение условий хозяйствования.

Расчет изменения  себестоимости продукции в плановом периоде за счет этих факторов производится в разрезе элементов затрат.

При составлении  сметы затрат на производство и реализацию продукции в ней отражаются затраты предприятия, обусловленные его производственно-хозяйственной деятельностью. Смета затрат составляется по экономическим элементам. Различают сводную смету затрат на производство и полную себестоимость продукции.

В настоящее  время каждое предприятие независимо выбирает плановые периоды, методы и формы планирования затрат.

 

1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

Себестоимость продукции это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является важным показателем деятельности предприятия. Исчисляется этот показатель для того, чтобы произвести оценку осуществления плана по конкретному показателю и его динамики, для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, для выполнения внутрипроизводственного хозрасчета, для выявления резервов снижения себестоимости продукции, для определения цен на продукцию и для решения иных производственных задач на предприятии.