Состав затрат в себестоимости и их классификация

Управление  себестоимостью продукции организаций - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий, контроль за осуществлением работ по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование учет и калькулирование, анализ и контроль. Все эти элементы функционируют в плотной взаимосвязи друг с другом.

Если себестоимость  продукции это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, то калькулирование - это способ исчисления этих затрат сравнительно отдельных хозяйственных процессов и их единиц.

Калькуляция служит для определения себестоимости  приобретенных ресурсов, произведенной продукции, осуществленных работ, оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости продукции используются предварительные и отчетные калькуляции.

Предварительные калькуляции составляются до момента  выпуска продукции, они могут быть плановыми, нормативными либо сметными. Плановая калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции исходя из средних норм на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из передовых норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Составление плановых калькуляций разрешает реально оценить все вероятные затраты на разные виды продукции и сделать выбор в направлении наиболее рентабельных среди них. Разновидность плановой калькуляции является сметная калькуляция, которую составляют на разовое изделие либо работу для определения цены, расчетов с заказчиками и иных целей.

Нормативные калькуляции  составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и иных затрат (текущих норм затрат). Нормативная калькуляция призвана определять себестоимость единицы продукции по действующим нормам на конкретную дату. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на конкретном этапе работы предприятия.

Отчетная либо фактическая калькуляция составляется только по данным бухгалтерского учета  по истечении отчетного периода. Данная калькуляция основывается на фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции либо осуществленных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и непланируемые непроизводительные расходы. Такая калькуляция является основой для экономического анализа, планирования, прогнозирования и принятия решений на дальнейшую перспективу работы предприятия.

Кроме понятий  «себестоимость», «калькулирование», «калькуляция» существует еще такое  понятие как «калькуляционная единица». Калькуляционная единица это так называемый измеритель объекта калькулирования. Различия в производимой продукции, технологических процессов либо организации производства приводят к большому разнообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике предприятиями. Вся совокупность калькуляционных единиц подразделяется на семь групп:

- натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям;

- укрупненные натуральные единицы используются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции;

- условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться;

- стоимостные единицы - это стоимость продукции в оптовых (продажных) ценах, на рубль товарной продукции в ценах выпуска либо реализации;

- трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации;

- осуществленные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы используются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и иных видах деятельности (тонно-километр перевозок, машина-смена и иные);

- технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Калькулирование себестоимости продукции может выполняться на предприятиях разными методами. Под методом учета затрат и калькулирования понимается система приемов используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования зависит от:

- типа производства;

- его сложности;

- наличия незавершенного производства;

- длительности производственного цикла;

- номенклатуры вырабатываемой продукции.

Методы учета  затрат классифицируются в зависимости  от конкретных признаков.

На промышленных предприятиях используют нормативный, позаказный, по предельный и по процессный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

На рисунке 1.4 представлена схема классификации методов учета затрат и калькулирования продукции, работ, услуг.

Рисунок 1.4 Классификация методов учета затрат и калькулирования продукции

Источник: [4,ст 43]

По процессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенное производство отсутствует либо незначительно.

На таких предприятиях используется или простая одноступенчатая калькуляция, или простая двухступенчатая калькуляция, или простая многоступенчатая калькуляция. Общей чертой этих приемов является то, что себестоимость рассчитывается путем деления суммарных издержек предприятия за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции, в общем их размере либо рассчитанных по подразделениям предприятия.

По предельный метод используется в отраслях промышленности, где сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел - это законченная фаза обработки сырья, в итоге которой получается полуфабрикат собственного производства, а на последнем переделе конечный продукт обработки. Эти полуфабрикаты могут использоваться как внутри организации в следующих переделах, а так же могут продаваться на сторону как покупные изделия и комплектующие.

Затраты на изготовление продукции при данном методе учитываются  по видам однородных изделий, статьям  калькуляции и переделам. Порядок учета затрат и калькулирования продукции может быть различным в зависимости от применяемого полуфабрикатного и бесполуфабрикатного варианта учета.

При полуфабрикатном  варианте себестоимость рассчитывается по любому переделу в отдельности, себестоимость естественного продукта рассчитывается путем суммирования себестоимости по переделам. Когда себестоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется, а калькулируется исключительно себестоимость естественного продукта и стоимость исходного сырья включается в себестоимость исключительно в первом переделе, то значит, калькулирование производится по бесполуфабрикатному варианту.

При использовании полуфабрикатного варианта учета себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, затем такое наслоение издержек, называемых внутризаводским оборотом, исключается при суммировании затрат в целом по организации. Достоинством этого варианта является то, что появляется возможность определить себестоимость отдельных фаз обработки по цехам и выявить места возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой либо нормативной.

Организации, которые продают продукцию одного либо нескольких переделов на сторону используют полуфабрикатный вариант, остальные - бесполуфабрикатный.

Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции используется на предприятиях с единичным типом организации производства. Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. Заказом может быть единичное изделие, мелкие серии одинаковых изделий либо ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет и шифр заказа. Учет прямых затрат по заказам ведут в первичных документах с обязательным указанием шифра заказа, а косвенные затраты распределяются по заказам согласно с принятым на данном предприятии способом. Все затраты при данном методе считаются незавершенным производством до окончания заказа. Отчетная калькуляция так же составляется исключительно после осуществления заказа и время ее составления наиболее часто не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Недостатками данного метода является то, что отсутствует оперативный контроль за уровнем затрат, а так же сложность при инвентаризации незавершенного производства.

Нормативный метод  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используется, как правило, в обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и непростой продукции. При данном методе отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренных нормативными калькуляциями. Обособлено ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм, а так же ведется учет изменений, вносимых в текущие нормы затрат, возникающие в итоге внедрения организационно-технических мероприятий и определяется воздействие этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции можно определить по формуле (1.1) […]:

Зф = Зн + О + И      (1.1)

где Зф - фактические  затраты;

Зн - нормативные  затраты;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

Также, фактическая  себестоимость продукции может  определяться двумя способами. Если предприятие производит отдельные  виды продукции, то отклонения от норм и изменения норм относятся на эти виды продукции прямым путем, т.е. по формуле (1.1). Если же объектом учета производственных расходов является группа однородных видов продукции, то фактическая себестоимость устанавливается распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

При втором способе  калькулирования себестоимости  продукции отклонения фактических  затрат от установленных норм определяются методом документирования либо инвентарным  методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как  правило, исключительно по прямым расходам, а отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца.

При нормативном  методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной  и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны, и соответствовать типовой номенклатуре. Контроль за использованием установленных норм при изготовлении продукции выполняется при помощи бухгалтерского учета и строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, отклонениям от норм и по изменениям норм.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования ресурсов предприятия. Нормы производственных затрат, которые лежат в основе нормативного метода учета затрат и калькулирования, считаются значительнейшим инструментом управления производством: они отражают технический и организационный уровень совершенствования организации, влияют на его экономику и конечный итог деятельности.

 

1.4 Зарубежный опыт учета затрат и калькулирования себестоимости

 

Кроме всех выше представленных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции существуют более новые и усовершенствованные методы. Такими являются система «Стандарт-кост» и система «Директ-костинг».

Система «Стандарт-кост»  это нормативный метод учета  затрат являющийся новым для отечественной  практики. Данная система была разработана  российскими экономистами на основе идей американского ученого Д.Ч. Гаррисона представленных в книге «Стандарт-кост». Основной смысл этой системы состоит в том, что в учет вносится, то что должно произойти и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основной задачей является учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В основе системы  «Стандарт-кост» лежит четкое и твердое установление норм материалов, энергии, добавочного времени, труда и иных расходов, связанных с изготовлением продукции. Особенностью данного метода является то, что установленные нормы нельзя превысить, осуществление их хотя бы на 80% говорит об успешной работе предприятия. Если нормы были превышены - значит, они были установлены ошибочно.

Общими чертами  нормативного метода учета и системы  «Стандарт-кост» является то, что  они оба учитывают затраты  в пределах норм и предполагают учет полных затрат. А различие их в том, что по методу «Стандарт-кост» расходы сверхустановленных норм относятся на виновных лиц либо на итоги хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе. А так же в системе «Стандарт-кост» не предполагается ведения учета изменений норм.