Состав и классификация внеоборотных активов, как объектов бухгалтерского учета

Состав и группировка нематериальных активов определяется согласно Инструкции о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов.

Нематериальными активами для целей  бухгалтерского учета признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
• используемые в деятельности предприятия;
• способные приносить предприятию будущие экономические выгоды;
• срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;
• стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных  критериев  произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами предприятия.

К нематериальным активам для целей  бухгалтерского учета относятся  принадлежащие обладателю имущественные  права:

• на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности);
• на произведения науки, являющиеся объектами авторского права;
• на программы и компьютерные базы данных, созданные предприятием или сторонними организациями;
• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
• на пользование природными ресурсами, землей;
• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов,  права  доверительного  управления имуществом.

Результаты НИОКР признаются нематериальными  активами  при выполнении следующих условий:

• сумма расходов по выполненным работам может быть определена  и подтверждена первичными документами;
• имеется документальное  подтверждение выполненных работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано, то есть имеется документальное подтверждение о применении, в том числе освоении, результатов в производстве или о возможности использования полученных результатов другими организациями.

При невыполнении любого из указанных  условий результаты НИОКР не признаются нематериальными активами и являются  расходами или иными активами организации.

К нематериальным активам предприятия  не относятся и не являются объектами  начисления амортизации:

• интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
• не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
• организационные расходы (осуществленные в процессе государственной регистрации или перерегистрации предприятия и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
• стоимость деловой репутации организации (гудвилл);
• экземпляры произведений, содержащихся на  материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства; программы, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления при отсутствии  документов, подтверждающих права правообладателя

При этом экземпляры произведений в  бухгалтерском учете отражаются:

• в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы;
• в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы и компьютерные базы данных;
• в составе основных средств: если программа и/или компьютерная база данных являются составными частями приобретаемого объекта основных средств;
• как библиотечные фонды

Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Единицами бухгалтерского учета результатов  НИОКР являются инвентарный объект, который включает в себя:

• совокупность имущественных прав на результаты НИОКР, которые организацией-заказчиком или организацией, обладающей согласно договору имущественными правами на результаты НИОКР, используются или находятся в стадии освоения в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
• стоимость оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования.

Для осуществления бухгалтерского учета и контроля за движением  и использованием инвентарных объектов нематериальных активов им присваивается инвентарный номер.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета внеоборотных активов

Бухгалтерский учет представляет собой  систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества предприятий (учреждений) методом двойной записи средств и источников в их денежном выражении в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

За последние годы в  бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII с изменениями и дополнениями от 17.05.2004 № 278-3 (в ред. от 26.12.2007 г. № 302-З) объектами бухгалтерского учета являются  различные средства (активы) и источники их формирования (пассивы), составляющие имущество организаций [23].

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В соответствии с данным нормативным документом производственные запасы (сырье, материалы, незавершенное производство) оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической стоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы.

К активам относятся  долгосрочные активы - основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, оборудование для установки и другие активы со сроком использования более одного года.

Методика бухгалтерского учета  представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета в соответствии с настоящим Законом.

Организации ведут учет  хозяйственных  операций на счетах в соответствии с Типовым планом счетов в денежной единице, эмитируемой  Национальным банком Республики Беларусь в качестве официального платежного средства.

Типовой план счетов и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерством финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89 (в редакции от 25.06.2010 г. № 77) [24].

Типовой план счетов представляет собой  систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

При ведении бухгалтерского учета  организация должна обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики (учетной политики). Изменение учетной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов в денежном выражении.

Учет основных средств организации  ведут в соответствии с Инструкцией утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 № 127 (в редакции от 25.06.2010 г. № 77) «Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами».

Инструкция об отражении в бухгалтерском  учете хозяйственных операций с основными средствами определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (в редакции от 02.12.2009 г. № 191/144/27) регулирует порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов[25].

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668, в редакции от 16.12.2008 г. № 1943 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации" (в редакции от 16.12.2008 г. № 1943) предусматривает порядок перехода на новые условия начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и совершенствования регулирования амортизационных процессов при осуществлении хозяйственной деятельности коммерческими, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря  2001 г. № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (в редакции от 25.06.2010 г. № 77) устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах [26].

Постановление Министерства экономики  Республики Беларусь, министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденное от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, не установленного оборудования» устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

Индивидуальные предприниматели  имеют право производить переоценку принадлежащего им и используемого в предпринимательской деятельности имущества в соответствии с настоящей Инструкцией.

Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» регулирует единые подходы к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, а также индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.