Состояние и пути совершенствования учета основных средств на примере ООО Починсковская швейная фабрика

Прибыль предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 годом, увеличилась на 2194 тыс. рублей, что свидетельствует о положительной работе предприятия.

2.2. Аналитический и синтетический  учет движения основных  средств  на ООО «Починковская швейная фабрика»

Поступления основных средств на ООО производятся:

- в результате капитальных вложений, осуществляемых в форме строительства;

- приобретение у других предприятий  за плату. 

Источниками финансирования капитальных вложений являются собственные средства предприятия и заемные средства.

Важным условием повышения эффективности деятельности являются обеспечение сохранности и рационального использования основных средств.

Аналитический учет основных средств  ведется на инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной  работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно  расширить информацию об отдельных  объектах основных средств.

Поступление основных средств оформляется актом типовой ф. № ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонамипринимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

«Починковская швейная фабрика» приобрела промышленную швейную машину МERROW 22- F. Дата ввода в эксплуатацию 04.05.2007 года; первоначальная стоимость - 58050 руб. Срок полезного использования 120 мес.

13 января 2007 года фабрика приняла  к учету от РСУ ВДПО пожарную  сигнализацию сроком полезного использования 120 месяцев, первоначальная стоимость которой 91796,50 руб.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

ООО для каждого инвентарного объекта ведет типовые форм карточек: ф. № ОС - 6. Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Фабрика указывает в карточке первоначальную и остаточную стоимость, сумму начисленной амортизации, год выпуска объекта и срок полезного использования.

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При  такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют  в приемном акте, в инвентарной  карточке и на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером  на протяжении всего времени его  нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи  карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих  основных средств группируют отдельно.

Инвентарные карточки на поступившие  и выбывшие основные средства ООО  «Починковская швейная фабрика» хранит отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в  них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем  ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие  основных средств на l-вое число  следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На установки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметы завод-изготовитель высылает специальные  технические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин  и их эксплуатационные данные и, кроме  того, даются сведения о режиме работы машины и т.п. Паспорта хранятся в отделе главного механика.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предусмотрен план счетов:

1. Счет 01 «Основные средства» - счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и консервации собственных основных средств. Оборот по дебиту - поступление, по кредиту - выбытие по различным причинам по первоначальной стоимости.

2. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, калькуляционный. Сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям. Оборот по дебету - сумма фактических затрат организации, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию.

3. Счет 02 «Амортизация основных  средств» предназначен для учета 

амортизационных отчислений, на котором накапливаются соответствующие суммы. Счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств организации с начала их эксплуатации, но и одновременно и сумму их возмещений стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - сумма износа по выбывшим объектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

1. Приобретение основных средств  у поставщика 

ООО «Починковская швейная фабрика» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.1180000* 18/118).

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер сделал записи:

Дт 01 Кт 08 - 1 002 000 руб. (1000000 + 2000) - здание зачислено в состав

основных средств организации;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» КТ 19 - 180 000 руб. - произведен

налоговый вычет.

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, отдельно в  бухгалтерском учете показывается амортизация объектов.

Приобретая подержанное имущество, организация должна самостоятельно устанавливать срок его полезного  использования. Он определяется исходя из ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с его  производительностью и мощностью  применения и ожидаемого физического  износа, зависящего от ряда факторов: режима эксплуатации, проведения мероприятий  по планово- предупредительному ремонту  и т.д.

Единые нормы амортизационных  отчислений установлены только для новых основных средств.

Если организация приобретает  объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный  автомобиль), определяют его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных  с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так  же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Для возмещения НДС по основным средствам  недостаточно оприходования их на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и оплаты. Обязательным условием является ввод их в эксплуатацию с составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

Цена основных средств может  быть установлена в любой иностранной  валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты  производятся только в рублях. Поэтому  цену, установленную в иностранной  валюте или условных единицах, нужно  пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли-продажи может  быть предусмотрено условие, что  основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед  поставщиком в момент перехода к  предприятию права собственности  на основные средства (по курсу иностранной  валюты, действующему на данный момент);

б) скорректировать (увеличить или  уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная  курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств.

Увеличение затрат отражают проводкой:

Дт 08 Кт 60 - увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно увеличивают и  сумму НДС, подлежащую уплате

поставщику:

Дт 19 Кт 60 - увеличена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику. Например, ООО в мае 2007 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 600 долл. США (в том числе НДС - 100 долл. США 600*20/120). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 28,88 руб.USD. В июне

копировальный аппарат был оплачен  и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 29,16 руб.USD.

В мае 2009 года бухгалтер предприятия сделал проводки:

Дт 08 Кт 60 - 14 440 руб. ((600 USD - 100 USD) х 28,88 руб.USD) - учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

Дт 19 Кт 60 - 2888 руб. (100 USD х 28,88 руб.USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.

В июне 2010 года бухгалтер швейной фабрики сделал проводки:

Дт 60 Кт 51 - 17 496 руб. (600 USD х 29,16 руб.USD) - оплачен счет поставщика;

Дт 08 Кт 60 - 140 руб. ((29,16 руб.USD - 28,88 руб.USD) х 500 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дт 19 Кт 60 - 28 руб. ((29,16 руб.USD - 28,88 руб.USD) х 100 USD) - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дт 01 Кт 08 - 14 580 руб. (14 440 + 140) - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - 2916 руб. (2888 + 28) - произведен налоговый вычет.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная  суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить затраты на приобретение основных средств.

Чтобы отразить уменьшение затрат, делают сторнировочную проводку:

Дт 08 Кт 60 - уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно уменьшают и сумму  НДС:

Дт 19 Кт 60 - уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

2. Поступление основных средств в виде вклада в уставный капитал Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал производится в оценке, определенной договором участников. Согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставной капитал организации, рассмотрим на примере:

Одним из учредителей ООО «Починковская швейная фабрика» является ЗАО «Текстиль». В качестве вклада в уставный капитал ООО «Починковская швейная фабрика» ЗАО «Текстиль», по согласованию с другими учредителями, передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб. 1200*20/120). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.

3. Безвозмездное поступление объекта  основных средств 

Если организации основные средства переданы безвозмездно, их стоимость  определяют исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом  учете, делать запись об этом перемещении  в синтетическом учете нет  необходимости.

ООО «Починковская швейная фабрика» получила безвозмездно от физического лица объект основных средств. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб.

В бухгалтерском учете безвозмездное  получение объекта бухгалтер  отразил 

следующими проводками:

Дт 08 Кт 98 субсчет "Безвозмездные поступления"- 180 000 руб. - оприходован объект основных средств, полученный безвозмездно;

Дт 01 Кт 08 - 180 000 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств, полученных безвозмездно.

Срок полезного использования  по полученному объекту установлен 6 лет, амортизация начисляется линейным способом, следовательно, сумма ежемесячной амортизации составит 2500 руб. (180000/6/12).

Дт 20 Кт 02 - 2500 руб. - начислена амортизация;