Сравнительная характеристика нормативного метода и системы «Стандарт-кост»

Однако наряду с общими основополагающими моментами в организации нормативного учета затрат на производство и по системе «стандарт-кост» есть существенные различия. Важнейшее из них состоит в следующем.

При системе учета  «стандарт-кост»: не ведется обособленного учета изменений норм расхода, так как нормы (стандарты) затрат устанавливаются на длительный период и пересматриваются на протяжении года только при существенных сдвигах в организации производства; возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам (в том числе жестких, трудно выполнимых, «идеальных» норм); ведение учета отклонений от норм на отдельном счете по каждой статье затрат (счета Отклонений от норм по расходу материалов, расходу заработной платы, накладных расходов, коммерческих расходов); накапливание отклонений от норм расхода в течение отчетного периода на соответствующих счетах и их последующее списание на финансовые результаты.

Как указано выше, при нормативной системе учет затрат по изменениям норм и по отклонениям от расходных норм вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Выявленная величина затрат от изменений норм, а также отклонений от норм по статьям расхода ежемесячно списывается на себестоимость продукции (включая остатки незавершенного производства - в части затрат по изменениям норм). Нормы пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий. Соответственно пересматриваются и нормативные калькуляции на изделия при поступлении в нормативное бюро извещений об изменении норм затрат. Отклонения от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации для принятия управленческих решений. В отличие от системы «стандарт-кост» отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются. Величина затрат по отклонениям от норм (а также по изменениям норм) находит отражение в оборотных ведомостях затрат и выпуска из производства по отдельным видам изделий, а также в калькуляциях фактической себестоимости этих изделий.

В целях дальнейшего  совершенствования системы нормативного учета издержек (как и системы учета «стандарт-кост») целесообразно их применение в сочетании с системой учета «директ-костинг», широко используемой в западных странах.

В основе организации  производственного учета по системе «директ-костинг» лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде [4].

Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.

 

Практическая  часть

 

Задача № 1(15).

Командир колонны грузовых автомобилей пытается оценить затраты работы парка из 20 грузовых автомобилей. Две основные составляющие этих затрат: горючее - 18 рублей на 100 км, амортизация - 900 рублей в год на один грузовик.

Составить гибкую смету затрат на горючее и амортизацию для двадцати грузовиков для пробегов 10000, 20000 и 30000 на каждый грузовик.

 

Решение:

1) Амортиза́ция в бухгалтерском  учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизация рассчитывается как: амортизация в год на один грузовик умножить на количество автомобилей:

900руб.*20=18000руб. постоянных  затрат

2)Определим сколько горючего требуется на единицу продукции на 1 км: для этого цена на 100км. делится на путь:

18 руб. / 100=0,18 руб.

Составим общее уравнение  для двадцати грузовиков для пробегов 10000, 20000 и 30000 на каждый грузовик (за Х берем пробег): для этого цена за 1км. умножить на пробег плюс амортизация:

 у=а(18000) + 0,18*Х 

1. для пробегов 10000: у=18000+0,18*10000=19800 руб.

2. для пробегов 20000: у=18000+0,18*20000=21600руб.

3. для пробегов 30000: у=18000+0,18*30000=23400 руб.

	на 1 грузовик	на 1 грузовик	на 20 гр-в	для пробегов 10000 на каждый грузовик	для пробегов 20000 на каждый грузовик	для пробегов 30000 на каждый грузовик
горючее	18 руб. на 100 км	0,18 руб. на 1 км.
амортизация	900 руб.		18000 руб.	19800 руб.	21600 руб.	23400 руб.

 

Ответ:1)18000руб.,2) 19800 руб., 21600руб., 23400 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача № 2(50).

А) Принять решения по цене дополнительного заказа и цене организации продукции. Планируется выпуск 100 тыс. ед. продукции и затраты составляют:

• прямой труд - 600 тыс. рублей
• основные материалы - 200 тыс. рублей
• переменные накладные расходы  - 200 тыс. рублей
• постоянные накладные расходы - 400 тыс. рублей

Плановая себестоимость единицы продукции - 14 руб. Цена реализации - 18 рублей. Покупка - 80 тыс. ед. продукции (по 18 рублей за 1 ед. продукции).

Остаток - 20 тыс. ед. продукции (по цене 12 рублей за 1 ед. продукции).

Б) Производится и реализуется 20 тыс. ед. продукции. Цена реализации - 10 рублей. Норма расхода основных материалов - 5 рублей на единицу продукции. Затраты на реконструкцию - 30 тыс. рублей. Проектные трудовые затраты на старом оборудовании - 2 рубля на единицу продукции, фактически - 1,95 рубля. Предполагается, что в результате модернизации произойдет сокращение трудовых затрат, что составит 1,8 рубля. Целесообразна ли модернизация?

 

Решение:

А) На первый взгляд организация должна отказаться от заказа, так как цена (12 руб.) ниже, чем расчетные издержки производства на единицу продукции (14 руб.). Организации следует принять заказ в том случае, если она сможет получить дополнительную прибыль от его выполнения, при этом в расчет берутся доходы и расходы по выполнению заказа (табл. 2).

Таблица 2.

 

 

Показатель	Расчет	Сумма, руб.
Дополнительный доход	20000 изд. * 12 руб. на изд.	240000
Дополнительные расходы, в том числе:
трудовые затраты	20000 изд. * 6 руб. на 1 изд.	120000
основные материалы	20000 изд. * 2 руб. на 1 изд.	40000
переменные накладные  расходы	20000 изд. * 2 руб. на 1 изд.	40000
Превышение дополнительных доходов над дополнительными расходами	240000 — (120000 + 40000 + 40000)	40000

 

Таким образом, несмотря на то, что предложенная цена ниже цены, по которой организация продавала свою продукцию, принятие такого заказа обеспечит получение дополнительной прибыли в размере 40000 руб. за счет экономии на постоянных расходах. Прежде чем рекомендовать заказ, необходимо принять во внимание, что конкуренты тоже могут снизить цены реализации и использовать резервные мощности. Это может вызвать падение рыночной цены, что в дальнейшем повлечет снижение будущих доходов. Руководство организации при принятии решения должно определить, не будут ли сведены на нет краткосрочные доходы действием долгосрочных неблагоприятных факторов.

Б) Для того чтобы определить целесообразна ли модернизация необходимо составить таблицу всех за и против модернизации:

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.

	Не модернизировать	Модернизировать
Трудовые затраты	2 х 200000 = 400000	1,8 х 200000 = 360000
Затраты на реконструкцию		30000
Итого:	400000	390000

 

Таким образом, по получившимся результатам разница 10000 в пользу того, чтобы модернизировать.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача № 3(85).

 

Предприятие, применяющее метод позаказного калькулирования, в течение определенного периода времени имеет 100 000 руб. постоянных затрат на производство. Заработная плата при выпуске единицы продукта А составляет 15 руб., а при выпуске единицы продукта Б - 10 руб. в течение данного периода времени выпускается 3000 ед. продукта А и 4000 ед. продукта Б. Определить:

• норму (процентную ставку) постоянных производственных затрат по отношению к прямой заработной плате;
• ставку погашения постоянных затрат, которую следует заложить в бюджет следующего года, если программа на выпуске продукции предшествует изготовление продукта А - 8000 ед продукта Б - 6000 ед.

Решение:

1.Определим общую сумму з/п: (заработная плата при выпуске единицы продукта А умножить на выпуск единиц продукта А) плюс (заработная плата при выпуске единицы продукта Б умножить на выпуск единиц продукта Б):

(15руб.*3000ед.)+(10руб.*4000ед.)=85000руб.

2.Для расчета нормы (процентной ставки) постоянных производственных затрат по отношению к прямой заработной плате: постоянные производственные затраты разделить на общую сумму заработной платы умноженное на 100%:

100000руб./85000руб.*100%=117,76%

3.Определим общую сумму з/п на следующий год: (заработная плата при выпуске единицы продукта А умножить на выпуск единиц продукта  А на следующий год) плюс (заработная плата при выпуске единицы продукта Б умножить на выпуск единиц продукта Б на следующий год):

(15руб.*8000ед.)+(10руб.*6000ед.)=180000руб.

4.Определим ставку погашения постоянных затрат: постоянные производственные затраты разделить на  общую сумму з/п на следующий год умноженное на 100%:

100000руб./180000руб.*100%=55,56%

Ответ: 117,76%; 55,56%.

 

Список используемой литературы.

 

1.     Бухгалтерский  управленческий учет: учеб. для студентов  вузов, обучающихся по экономическим  специальностям / М.А. Вахрушина.  – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007

2.     Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 5-е изд., изм. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.

3.     http://www.vestnik.fa.ru/

4.     Управленческий  учет: учебник / О.Е. Николаева,  Т.В. Шишкова. – изд. 6-е. – М.: КомКнига, 2006.