Сравнительная характеристика особенностей институтов внутреннего аудита

     Особенно  важен внутренний аудит в том  случае, если компания имеет географически  разбросанные филиалы или отделения, в которых местное руководство  принимает самостоятельные решения.

     Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов  как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции  по управлению компанией.

     Создание  эффективной системы внутреннего  аудита в компании позволит:

     - обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно  установленным целям) развитие  организации в условиях многоплановой  конкуренции;

     - сохранить и эффективно использовать  ресурсы и потенциал организации;

     - своевременно выявить и минимизировать  коммерческие, финансовые и иные  риски в управлении организацией;

     - сформировать адекватную современным  постоянно меняющимся условиям  хозяйствования систему информационного  обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать  функционирование организации к  изменениям во внутренней и  внешней среде.

 

     Глава 2. Сравнительная  характеристика особенностей институтов внутреннего аудита 

     2.1 Виды внутреннего  аудита 

     Получило  распространение деление внутреннего (как, впрочем, и внешнего) аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям  наудит финансовой отчетности.

     Анализируя  внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его  виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический  аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит  на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).

     Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и  эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся  аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным  лицом) в разрезе его функций.

     При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и  реализации продукции) оценивается  в их взаимосвязи и взаимодействии.

     Организационно-технологический  аудит систем управления представляет собой проводимый органом внутреннего  аудита контроль разнообразных звеньев  управления на предмет их организационной  и (или) технологической целесообразности (рациональности).

     Аудит видов деятельности предполагает объективное  обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов, для  того чтобы выявить возможности  улучшения хозяйственной деятельности.

     Внутренними аудиторами может проводиться более  глубокий контроль организации, который  выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и  процессов, связывающих организацию  с внешней средой, - например, системы  внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь  определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения  в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы  ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

     Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:

     1) установленных внешними полномочными  органами законов, подзаконных  актов, стандартов (правил, методик);

     2) предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.

     Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).

     Оценка  целесообразности, разрешенности и  законности совершаемых сделок - вот  некоторые основные направления  аудиторского контроля в области  финансово-хозяйственных операций.

     Аудиторы  могут принимать участие в  решении проблемы чистоты информации, собранной для принятия решения, касающегося совершения какой-либо важной сделки.

     Как известно, исход дела (сделки) зависит  от возможности повлиять на предпосылки  решения, выбор альтернатив, информацию, собранную по этим альтернативным вариантам. Возможности могут оказаться в руках сотрудников, преследующих сугубо личные цели или цели узких групп.

     В этом случае внутренний аудитор, при  санкции руководителя или собственников, должен проявить свою компетентность и практические навыки в критическом  подходе к каждому принимаемому решению. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой (УИС), может быть одной  из важных функций такого специалиста.

     Другая  дополнительная задача - оценка деятельности внутренних технологических контролеров. Задачи специализированных контролирующих подразделений (отдела методов и  средств контроля, отдела входного контроля, отдела технического контроля) во избежание дублирования не следует  включать в программы внутреннего  аудита. Но для проверки деятельности работников этих подразделений, включая  работников, обслуживающих функционирование компьютерных систем, в штате отдела внутреннего аудита необходимо иметь  специалистов, владеющих навыками контроля в соответствующих технико-технологических  направлениях.

     Кроме того, внутренние аудиторы могут:

     - участвовать в разработке внутрифирменных  организационно-нормативных документов;

     - решать задачи финансово-экономической  диагностики и выработки финансовой  стратегии (совместно с финансово-экономическими  отделами);

     - консультировать работников организации  по различным вопросам законодательства;

     - участвовать в мероприятиях по  повышению квалификации персонала  организации;

     - консультировать работников аппарата  управления по исполнению различных  финансово-хозяйственных операций;

     - участвовать в постановке бухгалтерского  учета.

     Отдельного  упоминания требует такая дополнительная функция внутренних аудиторов, как  участие в налоговом планировании.

     Внутренние  аудиторы могут взять на себя эту  функцию при отсутствии на предприятии  специализированного подразделения  налогового планирования.

     Налоговое планирование (налоговая оптимизация) - это выбор оптимального варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих  налоговых обязательств.

     Эту задачу внутренние аудиторы должны решать в тесном взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как необходима согласованность мнений относительно использования налогового законодательства и налоговых льгот, а также  их увязки с правовыми формами  оформления сделок.

     Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству  компании для принятия дальнейших решений.

     Отчеты  внутренних аудиторов составляются по форме, разработанной непосредственно  в организации. В наиболее общем  случае такие отчеты кроме необходимых  реквизитов должны содержать:

     1) перечень выявленных отклонений, превышающих допуск;

     2) перечень обстоятельств, при которых  эти отклонения были выявлены;

     3) оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на организацию;

     4) рекомендации по возможному устранению данных отклонений;

     5) оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на организацию;

     6) конструктивные предложения (при  их наличии) по совершенствованию  различных аспектов функционирования  организации, имеющих отношение  к проведенной работе.

     Внутреннему аудитору приходится обсуждать с  органами управления свои рекомендации и предложения. При этом часто  возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Руководителю очень важно защитить аудитора от нападок, обеспечить ему независимое положение в фирме.

     Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей  организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов  в организации выполняли штатные  специалисты, а не приглашенные со стороны  независимые аудиторы. Кроме того, штатные специалисты более ответственны в своих рекомендациях. В любом  случае в штате организации должен состоять специалист, исполняющий обязанности  главного внутреннего аудитора.

     Главный внутренний аудитор - это наиболее квалифицированный  специалист, обладающий разносторонними  знаниями и навыками способный дать высшему руководству сам компетентный совет в области экономики  и налогов.

     Главный аудитор в идеале должен иметь  знания и практические навыки в области  бухгалтерского учета, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, а также собственно аудиторские  умения и навыки.

     Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед компанией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей компании. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники  и технологии.

     Главный внутренний аудитор регулирует и  контролирует деятельность других сотрудников  внутреннего аудита (в том числе  осуществляет контроль качества их работы). В его функции также входит:

     - руководство разработкой внутрифирменных  аудиторских стандартов, руководство  составлением генеральных планов  деятельности внутренних аудиторов  и аудиторских программ (при согласовании  с органами управления);

     - руководство разработкой бюджетов  и смет внутреннего аудита, в  том числе базовых методик  проверок;

     - консультирование руководства по наиболее важным вопросам;

     - принятие заказов на проведение  проверок каких-либо объектов;

     - принятие участия в наиболее важных проверках;

     - анализ и оценка заключений (аудиторских  отчетов), составленных внутренними  аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих заключений  и доведение до лиц, непосредственно  принимающих решения (администрации);

     - координация взаимодействия внутренних  и внешних аудиторов, проверяющих  организацию;

     - участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций, возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с налоговой инспекцией (полицией).

     Деятельность  внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность  и опасность узкого видения проблем  на каждом из соподчиненных уровней  объектов, вовлеченных в систему  аудирования.