Сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств на примере ОАО "Астраханская сетевязальная фабрика"

Очевидно, что в целях оптимизации работы финансового департамента (бухгалтерии) предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2  Практический анализ методов начисления амортизации

 

2.1 Характеристика деятельности ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»

 

Предприятие ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Астраханская сетевязальная фабрика - одно из старейших предприятий г. Астрахани, образовано в 1912 году, в 1993 году преобразовано в Отрытое Акционерное Общество "Астраханская сетевязальная фабрика".

Основная номенклатура выпускаемой продукции: сетные пластины, дели рыболовные из кручёных полиамидных ниток, дели из кручёных полиэтиленовых мононитей, нитки, шнуры, верёвка, канаты из полиамидных нитей. Фабрика является самым большим предприятием в стране, изготавливающим наплава и поплавки различной плавучести из пенополиэтилена и пенополистирола, кроме наплавов и поплавков из этих же материалов изготавливаются утеплительные плиты, нашедшие широкое применение в промышленном строительстве. Помимо этого фабрика выпускает широкую гамму товаров народного потребления. На предприятии постоянно обновляется ассортимент выпускаемой продукции за счёт модернизации и приобретения нового технологического оборудования.

Потребителями продукции фабрики являются рыбодобывающие предприятия Астраханской, Волгоградской, Архангельской, Ростовской областей, Ставропольского и Краснодарского краев, Дагестана, Калмыкии, Калининграда, Камчатки, Дальнего Востока а также стран ближнего зарубежья: Азербайджана, Казахстана, Узбекистана, Туркмении, Украины, стран дальнего зарубежья: Эстонии.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах, устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

- амортизационные отчисления;

- прибыль, получаемая от реализации  работ, услуг, а также от других  видов хозяйственной деятельности;

- кредитов банков и других кредиторов;

- иные источники, допускаемые законодательством  Российской Федерации.

Цель любой коммерческой организации – получение максимальной прибыли, но это "узкое толкование цели". В более широком понимании под основной целью деятельности организации следует понимать обеспечение ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли является основой для достижения этой цели. Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

В 2010г акционерное общество с большим трудом пережило и продолжило работать, сохранив коллектив в работоспособном состоянии. Положение на фабрике, как и во всей отрасли очень тяжелое. Основными причинами трудного положения  являются падение объемов и отсутствие заказов.

Впервые за многие годы особенно трудно было в апреле и мае 2010г. Полностью прекратился спрос на продукцию, и фабрика была не готова к переходу даже на трехдневный режим работы. Вынуждены были поменять график отпусков и предоставить их для сокращения потерь и сохранения коллектива. Реализация продукции сократилась и это усугубило и без того тяжелое финансовое положение. В результате деятельности за 2010 год падение объемов составило 24,2%, что в денежном выражении составило 49178 тысяч рублей. Что касается показателей в натуральном выражении, то можно сказать, что по всем видам производства произошло снижение объемов. За 2010 год произведено продукции, оказано услуг на 32605 тыс.руб. Снижение против 2009 г. на 23522 тыс.руб. или 58%. Снижение вызвано падением производства сетеснастной продукции, а также переработкой давальческого сырья.

Основные экономические показатели деятельности предприятия сделаны на основе баланса и отчета о прибылях и убытках и приведены в таблице 2.

 

 

Таблица 2. Технико-экономические показатели ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»

Наименование	Ед. Измерения	2010г.	2009г.	Темпы роста, %
Реализация продукции, товаров и услуг	Тыс.руб.	49178	64881	75,8
Товарная продукция	Тыс.руб.	25180	50018	50,3
Рентабельность реализованной продукции, товаров, услуг	%	-3,1	4,7
Основные средства	Тыс.руб.	14592	15780	92
Среднесписочная численность в т.ч. в т.ч. ППП	чел	91 91	110         110	82,7 82,7
Выработка на 1 работника ППП	Тыс.руб.	358,3	510,2	70,2
Среднемесячная з/п персонала	Тыс.руб.	10828	11033	98,1
Фонд з/платы	Тыс.руб.	11824	14564	81,2
Выплаты соц.характера	Тыс.руб.	22	56	39,3
Прибыль (убыток) до налогообложения	Тыс.руб.	-5361	827	-6188
Текущий налог на прибыль	Тыс.руб.	193	35	158
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	Тыс.руб.	-4461	707	-5168
Чистые активы	Тыс.руб.	21080	25541	82,5

 

Падение объемов повлекло за собой и снижение средней численности рабочих от 110 до 92 человек. За 2010г. было принято 12 чел., уволено всего 19 чел., из них по собственному желанию 17 чел., по сокращению –  нет. Среднемесячная зарплата на одного работника по фабрике за 2010г. составила 10828 руб., в 2009г. составляла  11033 руб., снижение  на 205руб. или на 2%.

Рентабельность реализуемой продукции, товаров, оказанных услуг за 2010 год составила – 3,1 %, против 2009 г. + 4,7%. За 2010г. получен убыток от продаж в размере 1576 т. руб. против прибыли в 2009г. - 2892 тыс.руб.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на выплаты социального характера было направленно в 2010г. 22 тыс. руб. против 56 тыс.руб. в 2009 году.

В 2010г руководством фабрики приоритетными направлениями деятельности  было сохранить коллектив, решить вопрос использования свободных площадей, подготовить образцы и запустить в производство новые виды изделий, снизить затраты на энергоресурсы, найти новые направления рынка сбыта. На фабрике было изготовлено два вида ТНП, установили учет потерь на электроэнергию, сдали свободные площади в аренду, снизили объемы по кредитам, организовали  производство садков и т.д.

 

 

2.2 Организация бухгалтерского  учета основных средств на  предприятии ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»

 

Учетный процесс полностью механизирован и осуществляется на компьютере с применением бухгалтерских программ – 1С "Бухгалтерия". Бухгалтерская и налоговая отчетность формируется в программе "Налогоплательщик", версии которой записываются в налоговой инспекции и обновляются ежеквартально, причем бесплатно.

Штат работников бухгалтерской службы составляет 5 человек – главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера и кассир, должностные обязанности, которых, регламентируются должностными инструкциями. На 2010 год бухгалтером разработана и утверждена руководителем учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Синтетический учет основных средств ведется на балансовом счете 01 "Основные средства". Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. По строке 120 баланса основные средства отражаются по остаточной стоимости. Основные средства принимаются к учету по Дт 01 счета по первоначальной стоимости.

При приобретении основных средств, все расходы связанные с приобретением учитывают по Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут учтены и приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с Кт 08 счета в Дт 01 "Основные средства".

Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам, инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время нахождения его в эксплуатации, запасе, на консервации. Инвентарный номер прикрепляется на объект или указывается на нем и обязательно указывается в бухгалтерских документах при движении основных средств. Если инвентарный объект состоит из комплекса составляющих, то на каждой составляющей указывается один и тот же инвентарный номер. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться вновь поступившим на предприятие основным средствам не ранее, чем через 5 лет выбытия инвентарного объекта.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под теми инвентарными номерами, которые присвоил им арендодатель. Основным реестром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств форма ОС-6.

По состоянию на 1 января 2010 года на счете 01 "основные средства" числится первоначальная стоимость основных средств на сумму 42398 тыс. рублей. Всего начислена амортизация по Дт 44 – Кт 02 – 26618 тыс. рублей, таким образом, остаточная стоимость основных средств составила 15780 тыс. рублей, что подтверждается балансом за 2009 год, где в разделе 1. "Внеоборотные активы" по строке 120 указана остаточная стоимость 15780 тыс. рублей.

В 2010 году на предприятии в качестве объектов основных средств приняты к учету активы на сумму 166 тыс. рублей. В том числе машины и оборудование на сумму 75 тыс. рублей и производственный инвентарь на общую сумму 91 тыс. рублей, выбыло основных средств на 1287 тыс.руб. За 2010 год начислена амортизация в сумме 26685 тыс. рублей, таким образом, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2010 года составила 14592 тыс. рублей (см. табл. 3). Сумма начисленной амортизации в Отчете о прибылях и убытках отражается в составе себестоимости по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Таблица 3. Состав и структура основных средств ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»

 

Виды ОС	Объем, тыс. руб.		Удельный вес, %		Темпы роста, %
	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.	2010/2009
Здания	23 892	23 851	56,3	57,8	99,8
Сооружения и передаточные устройства	3 322	3 142	7,8	7,6	94,6
Машины и оборудование	12 121	11 514	28,5	27,9	95
Транспортные средства	1 790	1 790	4,2	4,3	100
Производственный и хозяйственный инвентарь	567	274	1,3	0,7	48,3
Другие виды ОС	706	706	1,7	1,7	100
Всего	42 398	41 277	100	100	97,3
Амортизация	26 618	26 685			100
Остаточная стоимость	15780	14592			92,5

 

По данным таблицы 3, в 2010 году основных средств на предприятии стало меньше на 2,7%.  Наибольший удельный вес составляют  здания (57,8%), сумма которых практически не изменилась, машины и оборудования (27,9%), сумма которых уменьшилась на 5% за счет превышения суммы выбытия (682 тыс. руб.) на 607 тыс.руб. и поступления (75 тыс.руб.)

Документы для учета основных средств на предприятии используются как предусмотрено. Рассмотрим поступление и выбытие основных средств на ОАО “Астраханская сетевязальная фабрика”. Для каждой из них приведем корреспонденцию счетов.

25 января 2009 г. на предприятия ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика» поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица, рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25000 рублей, куда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование). Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации.

первоначальная стоимость

Д 08     “Вложения во внеоборотные активы”  70 000 руб.

К98-2 “Доходы будущих периодов”

(субсчет - “Безвозмездно полученные ценности”)                         70 000 руб.

сумма износа

Д 20   “Основное производство”                        874 руб.

К 02-1 “Амортизация основных средств”            874 руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”                                6 950 руб.

К 69 “Расчеты по социальному страхованию”                   6 950 руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”                   18 050 руб.

К 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”                  18 050 руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка:

оборудование принято в эксплуатацию

Д 01  “Основные средства”                             95 000руб.

К 08 “Вложения во внеоборотные активы”                               95 000руб.

Стоимость основных средств  может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки. Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1, выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации сдатчика.