Сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств на примере ОАО "Астраханская сетевязальная фабрика"

Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с  ОАО “Астраханская сетевязальная фабрика”:

Первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800000 руб., сумма амортизации на день передачи  680000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600000 руб.

В учете сделаны следующие записи:

остаточная стоимость

Д 91“Прочие доходы и расходы  ”                                          680 000 руб.

К 01 “Основные средства”                             680 000 руб.

износ

Д 02  “Амортизация основных средств”                        120 000 руб.

          К 01-2 “Основные средства (субсчет выбытие)”                    120 000 руб.  

остаточная стоимость

Д 58 “Финансовые вложения”                                                  600 000 руб.

К 91 “Прочие доходы и расходы ”                                           600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости, поэтому разницу должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов. При выбытии основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4.

Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3). При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

В июне 2009 г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Объект был приобретен в марте 2007 года за 720000 руб., в том числе НДС 120 000 руб. Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений – 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы, рыночная стоимость которых установлена в  размере  8 000 руб.

1 Ликвидация объекта

первоначальная стоимость

Д 01 “Основные средства” суб. счет (выбытие)  600 000 руб.

К 01 “Основные средства”      600 000 руб.

износ

Д 02 “Амортизация основных средств”   585 000 руб.

К 01 “Основные средства” суб. счет (выбытие)            585 000 руб.

остаточная стоимость

           Д 91 “Прочие доходы и расходы ”       15 000 руб.

К 01 “Основные средства” суб. счет (выбытие)  15 000 руб.

2. Получены материалы при ликвидации

Д 10 “Материалы”         8 000 руб.

К 91  “Прочие доходы и расходы  ”    8 000 руб.

3. Финансовый результат

Д 99“Прибыли и убытки  ”     7 000 руб.

К 91“Прочие доходы и расходы  ”    7 000 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.

Рассмотрим корректировку данных бухучета из-за изменения лимита основных средств в 2011 году.

В январе 2011 года организация купила компьютер стоимостью 30000 руб. (без учета НДС - 5400 руб.). В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Он принят к бухучету в качестве основного средства. В налоговом учете стоимость компьютера полностью признана в расходах января (Пункты 1, 3 ст. 254 НК РФ). Срок полезного использования для компьютера - 3 года (36 месяцев) (Вторая группа по Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Компьютер используется в бухгалтерии (его амортизация, начисляемая линейным методом, учитывалась как общехозяйственные расходы).

В конце февраля в бухгалтерскую учетную политику организация внесла изменения, связанные с изданием Приказа N 186н. Лимит стоимости имущества, учитываемого в составе материально-производственных запасов, с 01.01.2011 составляет не более 40 000 руб. Поэтому стоимость приобретенного в январе компьютера можно сразу списать на расходы.

В учете операции по приобретению компьютера, вводу его в эксплуатацию и исправительные проводки будут отражены в таблице 4.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4. Корректировка данных бухучета при приобретении компьютера 

 

Содержание операции		Дт	Кт	Сумма
В январе 2011 г.
Приобретен компьютер	08 "Внеоборотные   активы"		60 "Расчеты   с поставщиками   и подрядчиками"	30 000,00
Учтен НДС по компьютеру	19 "НДС по   приобретенным материальным ценностям"		60 "Расчеты   с поставщиками   и подрядчиками"	5 400,00
Компьютер введен   в эксплуатацию и учтен   как основное средство	01 "Основные   средства"		08 "Внеоборотные  активы"	30 000,00
В налоговом учете стоимость компьютера полностью списана как материальные  косвенные расходы. Из-за этого в бухучете надо отразить отложенное   налоговое обязательство (ОНО) по правилам ПБУ 18/02
Начислено ОНО   (30 000 руб. x 20%)		68-"Расчеты   с бюджетом по  налогу   на прибыль"	77 "Отложенные   налоговые   обязательства"	6 000,00
Принят к вычету НДС   по основному средству		68-"Расчеты   с бюджетом по НДС"	19 "НДС по   приобретенным   материальным   ценностям"	5 400,00
В феврале 2011 г.
Начислена амортизация   по компьютеру   (30 000 руб. / 36 мес.)		26 "Общехозяйственные  расходы"	02 "Амортизация   основных   средств"	833,33
После внесения изменений в учетную политику, действующих с 01.01.2011   (в феврале 2011 г.)
Сторно   Начислена амортизация   компьютера за февраль		26 "Общехозяйственные  расходы"	02 "Амортизация   основных   средств"	833,33
Компьютер переведен   в состав МПЗ		10 "Материалы"	01 "Основные   средства"	30 000,00
Стоимость компьютера   учтена в расходах		26 "Общехозяйственные  расходы"	10 "Материалы"	30 000,00
В налоговом учете стоимость компьютера была полностью учтена в расходах   января. Поэтому при признании этого расхода в бухучете в феврале надо   погасить ранее начисленное отложенное налоговое обязательство
Погашено ОНО   (30 000 руб. x 20%)		77 "Отложенные   налоговые   обязательства"	68-"Расчеты   с бюджетом по налогу на прибыль"	6 000,00

Как видим, по итогам I квартала данные бухгалтерского и налогового учета сходятся. Однако если амортизацию "переходного" имущества в бухучете вы отражали на счете 20 "Основное производство" (учитывали при расчете себестоимости продукции), а в налоговом учете его стоимость полностью учтена в прямых расходах января, то расчет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом будет сложнее.

 

2.3 Сравнительный анализ методов начисления амортизации на примере ОАО «Астраханская сетевязальная фабрика»

 

Под амортизацией понимается перенос стоимости основных фондов предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на производимый продукт, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение более или менее длительного времени. Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и, в конечном счете, на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов.

Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов (методов) на конкретном примере.

В начале 2006 г. организация ввела в эксплуатацию новый станок, первоначальная стоимость которого составила 300000 руб. Организация установила срок службы объекта - 5 лет. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

При методе линейного списания годовая норма амортизации составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений - 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). Начисление амортизации в течение пяти лет отражено в табл. 5.

 

 

 

 

 

Таблица 5. Начисление амортизации: линейный способ (руб.)

 

Год	Годовая сумма   амортизации	Накопленный износ	Остаточная  стоимость
2006	60 000	60 000	240 000 (300 000 - 60 000)
2007	60 000	120 000 (60 000 + 60 000)	180 000 (300 000 - 120 000)
2008	60 000	180 000 (120 000 + 60 000)	120 000 (300 000 - 180 000)
2009	60 000	240 000 (180 000 + 60 000)	60 000 (300 000 - 240 000)
2010	60 000	300 000 (240 000 + 60 000)	0   (300 000 - 300 000)

 

Из табл. 5 можно сделать следующие выводы:

1) в течение всех 5 лет амортизационные  отчисления одинаковы;

2) накопленный износ увеличивается  равномерно;

3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.

Линейный способ начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

 

Способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ

Для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой их использования, применяется способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ. При таком методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (формула 7).

Станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 30000 ед. Амортизационные расходы на единицу будут определены таким образом: 300000 / 30 000 = 10 руб. Амортизационные отчисления по годам эксплуатации приведены в табл. 6.

 

Таблица 6. Начисление амортизации: способ списания стоимости

 пропорционально объему продукции (работ) (руб.)

 

Год	Объем выпуска (шт.)	Годовая сумма амортизации	Накопленный  износ	Остаточная   стоимость
2006	6 000	60000   (6000 x 10)	60000	240000 (300000 - 60000)
2007	8 000	80000   (8000 x 10)	140000   (60000 + 80000)	160000   (300000 - 140000)
2008	4 000	40000   (4000 x 10)	180000   (140000 +40 000)	120000   (300000 - 180000)
2009	4 000	40000   (4000 x 10)	220000   (180000 + 40 000)	80000   (300000 - 220000)
2010	8 000	80000   (8000 x 10)	300000   (220000 + 80000)	0   (300000 - 300000)

 

Исходя из данных табл. 6, можно отметить следующее:

1) имеется прямая связь между ежегодной суммой амортизации и объемом выпуска;

2) накопленный износ увеличивается  ежегодно в прямой зависимости  от единиц работы;

3) остаточная стоимость ежегодно  уменьшается прямо пропорционально  показателю объема выпуска;

4) этот метод является самым экономически обоснованным, однако его надо применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость объекта, то применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Определим сумму чисел лет срока службы сетевязального станка, которая составит 15 (кумулятивное число). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта (табл. 7).

Таблица 7. Начисление амортизации: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (руб.)

 

Год	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
2006	100000   (300 000 x 5/15)	100 000	200000   (300 000 - 100 000)
2007	80000   (300 000 x 4/15)	180000   (100 000 + 80 000)	120000   (300 000 - 180 000)
2008	60000   (300 000 x 3/15)	240000   (180 000 + 60 000)	60000   (300 000 - 240 000)
2009	40000   (300 000 x 2/15)	280000   (240 000 + 40 000)	20000   (300 000 - 280 000)
2010	20000   (300 000 x 1/15)	300000   (280 000 + 20 000)	0   (300 000 - 300 000)