Сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств на примере ОАО "Астраханская сетевязальная фабрика"

Как правило, применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику. Как было указано выше, в первую половину срока полезного использования объекта списывается большая часть его стоимости. Соответственно, в первую половину срока эксплуатации объекта будет признано больше расходов по сравнению с амортизацией линейным методом. В то же время следует понимать, что нелинейный метод не увеличивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее по времени. Тем самым во вторую половину срока амортизации в состав расходов будет списано меньше расходов на амортизацию по сравнению с линейным методом. Причем более раннее списание расходов выгоднее, так как это отсрочивает уплату налога на прибыль.

При выборе метода амортизации нужно внимательно анализировать налоговые последствия. Применение нелинейного метода амортизации выгодно "прибыльной" организации и обычно невыгодно "убыточной" организации - ей лучше перенести расходы на будущие периоды, чтобы не планировать убытки по ст. 283 НК РФ.

 

2.4 Совершенствование практического применения методов начисления амортизации

 

Выбор методов, по которым будет производиться расчет величин амортизационных отчислений, является ответственным шагом на пути к достижению целей по «безболезненному» формированию восстановительных фондов, представляющих собой один из главных внутренних источников финансирования деятельности любого предприятия.

Методы  начисления амортизации – важнейшая составляющая амортизационной политики предприятия. Амортизационная политика тесно связанна с научно - технической, инвестиционной, финансовой политикой и другими составляющими стратегического управления фирмой.

Целью амортизационной политики предприятия является создание благоприятных условий для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и экономический подъем. Амортизационная политика в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

• развитие научно-технического прогресса;
• ускорение процесса обновления основного капитала;
• оптимизацию сроков полезного использования имущества;
• накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;
• созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

При разработке амортизационной политики предприятие должно придерживаться таких принципов, как:

1) своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов, особенно в условиях инфляции;

2) дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;

3) обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;

4) обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;

5) возможность осуществления ускоренной амортизации;

6) своевременное обновление основных фондов и ускорение научно-технического прогресса;

7) актуальность выбора методов начисления амортизации в соответствии с постоянно меняющимися условиями рынка и состоянием финансовой среды.

Выбор метода расчета амортизации зависит от выбора оптимального амортизационного срока службы различных категорий ОФ.

Амортизационные отчисления можно рассматривать как часть дохода предприятия. Их экономическую оценку следует проводить по показателю чистого дисконтированного дохода, сочетающего в себе норму приемлемого для инвестора дохода и амортизируемый срок службы, принятый предприятием для расчета амортизации.

Критерием для выбора оптимального амортизационного срока эксплуатации оборудования является равенство суммы амортизационных отчислений за ряд лет при полном возврате стоимости оборудования и суммы дохода за это же число лет без учета амортизации в себестоимости продукции.

Анализируя расчетный уровень нормы амортизации, для обеспечения наилучших финансовых результатов следует руководствоваться следующим правилом: годовая сумма амортизации не должна превышать уровень годового дохода. В противном случае себестоимость реализованной продукции с учетом амортизационных отчислений превышает объем реализации в стоимостном выражении, а эта разница при существующем налоговом законодательстве РФ рассматривается как занижение прибыли и подлежит налогообложению.

При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных механизмов, функционирующих на предприятии необходимо учитывать конкретные условия осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм. Зачастую между нормами законодательства, регулирующими область налогообложения и бухгалтерского учета, существуют отдельные различия, т. е. имеет место юридическая коллизия.

Необходимо привести в соответствие нормативные акты законодательства Российской Федерации в ходе осуществления государственной экономической стратегии, экономический, политический и социальный положительный эффект от реализации которой, по нашему мнению, может быть достигнут только при наличии эффективной связи между всеми звеньями рыночной системы, а также обеспечении постоянного сотрудничества хозяйствующих субъектов и институтов государства.

 

 

 

Заключение

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем.

В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.

По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

В Налоговом кодексе предусмотрено два метода начисления амортизации.

Линейный метод, представляющий собой равномерное ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Нелинейный метод, предполагающий расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента.

Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Астраханская сетевязальная фабрика - одно из старейших предприятий г. Астрахани, образовано в 1912 году, в 1993 году преобразовано в Отрытое Акционерное Общество "Астраханская сетевязальная фабрика".

В результате деятельности за 2010 год падение объемов составило 24,2%, что в денежном выражении составило 49178 тысяч рублей. Что касается показателей в натуральном выражении, то можно сказать, что по всем видам производства произошло снижение объемов. За 2010 год произведено продукции, оказано услуг на 32605 тыс.руб. Снижение против 2009 г. на 23522 тыс.руб. или 58%. Снижение вызвано падением производства сетеснастной продукции, а также переработкой давальческого сырья.

Рентабельность реализуемой продукции, товаров, оказанных услуг за 2010 год составила – 3,1 %, против 2009 г. + 4,7%. За 2010г. получен убыток от продаж в размере 1576 т. руб. против прибыли в 2009г. - 2892 тыс.руб.

Синтетический учет основных средств ведется на балансовом счете 01 "Основные средства". Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. По строке 120 баланса основные средства отражаются по остаточной стоимости. Основные средства принимаются к учету по Дт 01 счета по первоначальной стоимости.

В 2010 году основных средств на предприятии стало меньше на 2,7%.  Наибольший удельный вес составляют  здания (57,8%), сумма которых практически не изменилась, машины и оборудования (27,9%), сумма которых уменьшилась на 5% за счет превышения суммы выбытия (682 тыс. руб.) на 607 тыс.руб. и поступления (75 тыс.руб.)

Сравнительный анализ методов начисления амортизации показал, что нелинейный метод начисления амортизации позволяет сначала списать на расходы гораздо большие суммы амортизации по сравнению с линейным методом. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп, но данные нормы умножаются на остаточную стоимость, которая становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц будет уменьшаться. Как правило, применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику.

При рассмотрении методов начисления амортизации можно сделать вывод, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.

При выборе метода амортизации нужно внимательно анализировать налоговые последствия. Применение нелинейного метода амортизации выгодно "прибыльной" организации и обычно невыгодно "убыточной" организации - ей лучше перенести расходы на будущие периоды, чтобы не планировать убытки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ: в двух частях. -10-е издание. – М.: "Ось-89", 2009. – 704с.
2. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. – М.: Гросс Медиа, 2008.- 12с.
3. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской деятельности" // "Аудиторские ведомости". 2008, № 24. С.2 -26.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.) – М.: Бератор, 2008. – 96с.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.) // Налоговый вестник. 2006. - № 7. – С.12-19.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н в редакции от 27.11.2006г. // Комментарии к нормативным актам. – 2006. - № 16 – С. 4-10.
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008г. // Комментарии к нормативным актам. – 2007. - № 24. – С. 3-8.
8. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" – М.: Бератор, 2007. – 26с.
9. Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99", в редакции от 18.09.2006г. – М.: Бератор, 2009. – 33с.
10. Приказ Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", в редакции от 26.03.2007г. – М.: Гросс Медиа, 2007. – 32с.
11. Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" – М.: ИНФРА-М, 2007. – 90с.
12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями от 18 ноября 2006 г.) – М.: ГроссМедиа, 2006. – 240 с.
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н) – М.: ГроссМедиа, 2006. – 240 с.
14. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств" // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 12 – С. 7-15.
15. Антипкин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации // Финансовая газета. – 2006. - № 10. С. 7.
16. Аникин П. Учет основных средств: новое ПБУ против МСФО // Консультант. – 2007. - № 7. С. 17-22.
17. Асеева Л. Амортизация основных средств // Финансовая газета. – 2007. - № 19. С. 22-26.
18. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – Ростов н /Д: "Феникс", 2007. – 256с.
19. Бакушин А. Учет основных средств в 2008 г. в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" // Финансовая газета. - 2008. - № 11., С. 7-14.
20. Балашова А. Амортизация после модернизации // Практическая бухгал-терия – 2006. - № 6. с. 31-35.
21. Башинская Ю. Аудит амортизации //Финансовая газета. - 2006. - № 14. С. 5-11.
22. Беляева Н.А. Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования // Налоговый учет для бухгалтера. – 2006. - № 5. С. 12-16.
23. Белецкая Ю.А. Нелинейный метод: минусов больше, чем плюсов //Налог на прибыль. Учет доходов и расходов, N 2, февраль 2009 г.
24. Борисов Д. Оптимизация налогов через амортизационную премию // Консультант. – 2009. - № 1. С. 22-27
25. Васильев Д.А. Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек // Главбух. – 2008. - № 6. С. 28-32.
26. Волошин Д.А. Амортизационная премия – либо все, либо ничего // Главбух. – 2009. - № 7. С. 22-26.
27. Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. – 2009. - № 4. С. 37-39.
28. Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам. //Аудиторские ведомости. – 2009. - № 6. – С. 3-15.
29. Жирнова И. Ю. Изменения в учете основных средств // Главбух. - 2009. - № 8. С. 41-44
30. Зайцева Н.И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. – 2006. - № 1С.42.
31. Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.
32. Комментарий к поправкам в ПБУ 6/01 и в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, действую-щим с 2011 г. Комментарий к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н)
33. Леонов Ю.В. Как амортизировать имущество после модернизации // Главбух. - 2008. - № 5. С. 19-24.
34. Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. – 2008. - № 27. С. 12-16.
35. Матиташвили А.А. Сначала модернизируем – потом амортизируем
36. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2008, - № 15. С. 22-26.
37. Минаева М.А., Столбов Е.П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера. - 2007. - № 3. С. 13-17.
38. Морозов А.С., Барабанов М.О., Гудков Ф.А., Поединки мнений.// Налоговые споры. - 2008.- № 3. С. 25-27.
39. Неугодова И.Г. Амортизация. Лизинг и аренда основных средств // Главбух. - 2008. - № 8. С. 12-16.
40. Основные средства //http://www.snezhana.ru/plan_02/
41. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. - № 2. С. 12-36.
42. Финансовая отчетность предприятия ОАО "Астраханская сетевязальная фабрика".