Структура и содержание заключения эксперта-бухгалтера

НАЦИОНАЛЬНЫЙ  БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ

”ПОЛЕССКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ“

 

 

 

 

Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине Судебно-бухгалтерская экспертиза

на тему: ”Структура и содержание заключения эксперта-бухгалтера“

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПИНСК 2013

СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер  составляет письменное заключение, служащее источником доказательств (ст. 95 УПК, ст. 226 ГПК). Под заключением эксперта как в уголовном, так и в гражданском процессе понимается письменный мотивированный ответ эксперта на поставленные вопросы, к которому он пришел на основе своих специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.

В уголовно-процессуальном законе не сформулированы общие требования, которым должен соответствовать любой процессуальный документ, составленный в ходе предварительного расследования, в том числе и заключение эксперта-бухгалтера. Закон содержит указание на реквизиты и порядок составления лишь некоторых из них. Однако все процессуальные документы независимо от полноты их регламентации должны отвечать определенным требованиям, поскольку они фиксируют следственные действия, совершаемые в определенной, предусмотренной законом, процессуальной форме [1].

Заключение  эксперта-бухгалтера, как любой процессуальный документ, должен отвечать общим требованиям: законность, обоснованность, убедительность, логичность, краткость, ясность и последовательность изложения материала, грамотность (рис.1).

Заключение эксперта-бухгалтера должно быть:
ясным		полным		обоснованным		правильным
Эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснить их, в целях наглядности иллюстрировать заключение различными таблицами, схемами		Полнота заключения предполагает следующее: а) полноту ответов (их определенность и мотивированность); б) полноту исследования (изучение экспертом всех представленных материалов с помощью необходимых приемов проверки)		Заключение эксперта должно быть документально и научно обосновано, т.е. все выводы должны быть подтверждены ссылками на документы и материалы дела, аргументированы теоретическими положениями бухгалтерского учета  и судебной бухгалтерии		Сомнения  в правильности заключения могут возникнуть по двум основаниям: при наличии в нем внутренних противоречий; в случае неоправданных несоответствий между выводами эксперта-бухгалтера и остальными материалами дела
Рисунок1- Требования, предъявляемые к заключению эксперта-бухгалтера

Законность – в тех случаях, когда в законе указаны реквизиты процессуального документа, их включение в составляемый документ обязательно. Соответствие процессуального документа закону предполагает также необходимые ссылки на правовые нормы, предусматривающие составление данного документа.

Обоснованность – заключение эксперта-бухгалтера должно основываться на фактах, установленных в ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы; важно, чтобы эти факты соответствовали материалам дела. Обоснованность заключения эксперта-бухгалтера неотделима от его законности.

Убедительность заключения эксперта-бухгалтера – это следствие его обоснованности и законности. Означает соответствие сформулированного в нем решения тому, что имело место в действительности.

Логичность, краткость, ясность и  последовательность изложения материала означает,  что заключение эксперта-бухгалтера в целом и отдельные его части должны быть изложены в стройной логической последовательности, при которой каждое последующее положение закономерно вытекало бы из предыдущего, а содержащиеся в нем выводы обстоятельно мотивированы. В нем не должно быть лишних слов, а четкость текста и однозначность суждений должны обеспечить единообразие понимания смысла ответов на поставленные следователем, судом  вопросы.

Грамотность заключения эксперта-бухгалтера предполагает, что оно должно быть написано грамотно не только в общепринятом смысле, с соблюдением правил грамматики и синтаксиса, но и экономически и юридически грамотным, соответствующим современному уровню экономических и правовых знаний.

Содержание  заключения эксперта-бухгалтера регламентируется статьями 236 УПК и 226 ГПК.

Содержание  заключения эксперта – совокупность обязательных реквизитов и положений, которые раскрывают ход и результаты исследования.

УПК предусматривает, что в заключении эксперта указывается: когда, где, кем (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы по специальности, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), на каком основании проведена экспертиза; отметка, удостоверенная подписью эксперта, о том, что он предупрежден об ответственности, установленной законодательными актами, а также об уголовной ответственности за отказ или уклонение от исполнения без уважительных причин возложенных на него обязанностей или за дачу заведомо ложного заключения; кто присутствовал при проведении экспертизы и какие давал пояснения; какие материалы использовал эксперт и какие произвел исследования; поставленные эксперту вопросы и его мотивированные ответы.

В соответствии с законодательством заключение эксперта-бухгалтера должно состоять из трех частей: вводной, исследовательской  и заключительной (выводов) (рис.2).

Заключение эксперта-бухгалтера
Вводная часть		Исследовательская часть		Заключительная часть (выводы)
1. Наименование экспертизы и ее  номер 2.Основание для производства  экспертизы (постановление следователя, определение суда) 3. Задание на производство  экспертизы 4. Сведения об эксперте 5. Дата поступления материалов  на экспертизу 6.Наименование поступивших  на экспертизу материалов 7. Обстоятельства дела  и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения 8. Сведения о лицах,  присутствующих при производстве экспертизы 9. Место производства  экспертизы 10. Вопросы, поставленные  на разрешение эксперта-бухгалтера		Описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам по каждому поставленному вопросу. В исследовательской части  последовательно описываются: имеющиеся исходные фактические данные бухгалтерского учета (материалы ревизии) по поставленным перед экспертом вопросам; методы, применяемые при исследовании поставленного вопроса; фактические данные, установленные экспертом-бухгалтером, с указанием состояния учета и его соответствия нормативным актам		Объективно, кратко, ясно, в логической и хронологической последовательности приводятся краткие выводы, основанные на документальном обосновании всех изложенных фактов. Выводы сопровождаются ссылками на законы, инструкции, приказы, правила учета. Большие по объему таблицы, графики, схемы  оформляются в виде приложения к заключению, подписываются экспертом-бухгалтером и являются неотъемлемой частью заключения

Рисунок 2 - Структура заключения эксперта-бухгалтера

Во вводной  части заключения содержится информация об организационной стадии процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В ней указываются:

- наименование  экспертизы, ее номер, является  ли она дополнительной, повторной,  комплексной или комиссионной;

- вид  ответственности (уголовная, гражданская)  и номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза;

- наименование  органа, назначившего экспертизу, дата  и номер постановления (определения);

- сведения  об эксперте (экспертах): должность,  фамилия, имя, отчество, образование,  специальность общая и экспертная, ученая степень;

- дата  поступления материалов на экспертизу  и дата подписания заключения;

- наименование  поступивших на экспертизу материалов;

- обстоятельства  дела и исходные данные, имеющие  значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника  их получения;

- ходатайства  о предоставлении дополнительных  материалов, заявленных экспертом,  результаты их рассмотрения;

- сведения  о лицах, присутствовавших при  производстве экспертизы;

- место  производства экспертизы;

- вопросы,  поставленные на разрешение эксперта.

В этой части  заключения эксперт-бухгалтер излагает обстоятельства дела в соответствии с постановлением следователя или определением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Во вводной части заключения указывается, кем была проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, период и время ее проведения, состав ревизионной комиссии и фамилии ее членов, по приказу какой организации проводилась ревизия, ее результаты.

Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в какой они даны в постановлении (определении) о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы. Изменение формулировок не допускается. При необходимости  их уточнения эксперт должен изложить вопрос следователя (суда), а затем  указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт считает некоторые из вопросов выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе также сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он излагает его также во вводной части.

При производстве повторной или дополнительной экспертизы во вводной части приводятся сведения о первичных экспертизах. В частности, кем и где они проведены; номер  и дата заключения; выводы первичной  экспертизы по вопросам, которые поставлены перед экспертом на повторное  рассмотрение; мотивы назначения повторной  и дополнительной экспертизы, указанные  в постановлении (определении) о ее назначении.

При производстве комплексной и комиссионной экспертизы во вводной части заключения указывается  фамилия ведущего эксперта. Если комплексной  экспертизе предшествовало производство отдельных экспертиз, результаты которых имеют значение для решения общего вопроса, то во вводной части заключения приводятся данные об этих экспертизах, а также указывается место проведения экспертизы, для того чтобы можно было проверить соблюдение условий проведения экспертного исследования [4].

Исследовательская часть заключения излагается в следующем  порядке: процесс экспертного исследования, его результаты, научное объяснение установленных фактов. Последовательность изложения по отдельным вопросам в исследовательской части заключения такова:

- обстоятельства, бывшие предметом судебно-бухгалтерской  экспертизы;

- документы  и материалы по ним;

- порядок  отражения в учете исследованных  обстоятельств;

- ссылки  на показания обвиняемых, свидетелей  и иные материалы дела;

- критическое  исследование материалов дела;

- нарушения,  допущенные должностными лицами;

- период, в течение которого совершались  нарушения, и размер ущерба;

- факторы,  способствовавшие совершению или  сокрытию нарушений.

В исследовательской  части заключения описываются процесс  исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Процесс исследования излагается по каждому  вопросу отдельно.

Если  дело состоит из нескольких эпизодов, а на разрешение эксперта поставлен один вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам.

При составлении  данного раздела заключения должны соблюдаться требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности в изложении материала. Все приведенные факты должны быть документально обоснованы со ссылкой на листы дела, номера и даты документов. При установлении нарушений закона, инструкции, положения и т.п. делается ссылка на эти документы, при этом указываются наименование, кем и когда они утверждены, какие пункты нарушены.

В исследовательской  части излагаются:

- методы  и приемы исследований, которые  описываются доступно для понимания  лицами, не имеющими бухгалтерских  познаний, подробно, чтобы при необходимости  можно было проверить правильность  выводов эксперта, повторив исследование;